電網(wǎng)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核實(shí)踐與思考

葛巍　方劍華

摘要：隨著國網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化管理進(jìn)一步深化，對財(cái)務(wù)部門在工程項(xiàng)目管理中提出了更高的要求，本文通過在電網(wǎng)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核實(shí)踐和思考，結(jié)合管理現(xiàn)狀，探討財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目審核過程中的審核內(nèi)容和機(jī)制，研究財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目管理中如何更好地參與項(xiàng)目前期管理，與預(yù)算管理的銜接，同時解決項(xiàng)目管理中的一些后發(fā)問題，達(dá)到業(yè)財(cái)協(xié)同的目的。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)審核 財(cái)務(wù)管理

一、項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的背景

（一）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核介紹

項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核，是指財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目管理過程的前期，參與對項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目建議書進(jìn)行審核，主要是對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門通過項(xiàng)目的前期審核，可使項(xiàng)目投資估算和經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算更具有客觀性和可靠性，為項(xiàng)目投資決策、預(yù)算管理提供充分依據(jù)，有利于對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，從而提高工程投資的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

（二）提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的需求

國網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化管理進(jìn)一步深化，對財(cái)務(wù)部門在工程項(xiàng)目管理中提出了更高的要求，同時目前在項(xiàng)目管理中存在的一些后發(fā)問題，如比較突出的資本性項(xiàng)目和成本性項(xiàng)目的混淆問題，因前期立項(xiàng)不準(zhǔn)，導(dǎo)致后期項(xiàng)目管理和核算不規(guī)范，因此財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司《工程財(cái)務(wù)管理辦法》及相關(guān)的管理流程，結(jié)合公司項(xiàng)目的實(shí)際管理情況，研究財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目管理中如何更好地參與項(xiàng)目前期管理，解決項(xiàng)目管理中的一些后發(fā)問題，達(dá)到業(yè)財(cái)協(xié)同。

（三）提高項(xiàng)目預(yù)算管理的需求

按照公司全面預(yù)算閉環(huán)管理的要求，需要提高項(xiàng)目預(yù)算精確程度，從而提高預(yù)算管理水平。財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審核，能夠了解項(xiàng)目投資內(nèi)容和總額等情況及項(xiàng)目實(shí)施時間安排情況，為準(zhǔn)確編制項(xiàng)目支出預(yù)算和現(xiàn)金流預(yù)算提供了必要的條件。

二、項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的目的和意義

（一）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的目的

近年來，公司大力加強(qiáng)項(xiàng)目管控，不斷深化項(xiàng)目資金一體化管理要求，項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理體系初步構(gòu)建。公司財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目預(yù)算事中過程監(jiān)控、事后考核評價(jià)方面作用發(fā)揮較好，但由于缺乏明確具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目事前財(cái)務(wù)管控方面尚待提升。

開展財(cái)務(wù)審核的目的在于，一是健全項(xiàng)目合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，從項(xiàng)目源頭上解決支出混淆列支的問題，確保資金支出依法合規(guī)；二是探索建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)審核機(jī)制，保證工作有效開展，加快構(gòu)建定位明確、分工有序、管控有力的項(xiàng)目財(cái)務(wù)審核管理機(jī)制。

通過調(diào)查項(xiàng)目前期管理流程，提出財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期的審核機(jī)制方案；通過調(diào)查項(xiàng)目前期資料，提出財(cái)務(wù)在項(xiàng)目管理的前期應(yīng)該審核的范圍、審核的主要內(nèi)容、審核的原則、審核標(biāo)準(zhǔn)及要點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)審核的意義

提升項(xiàng)目事前財(cái)務(wù)管控能力。目前財(cái)務(wù)人員在參與項(xiàng)目前期審核缺乏明確具體的操作規(guī)則和審核標(biāo)準(zhǔn)，因此通過應(yīng)用財(cái)務(wù)審核研究的結(jié)果，指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員更好地參與項(xiàng)目前期審核，提升項(xiàng)目事前財(cái)務(wù)管控能力。

加強(qiáng)項(xiàng)目支出源頭管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合。開展和實(shí)施項(xiàng)目財(cái)務(wù)審核工作，是加強(qiáng)項(xiàng)目支出源頭管理，有效落實(shí)財(cái)務(wù)集約化管理“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心理念，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合，推動財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型的重要手段。

部門通過參與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目建議書的審核，會簽可行性研究報(bào)告批復(fù)，通過對工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)效益、工程成本和預(yù)算管理相銜接等方面審核，強(qiáng)化工程投資的效益引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資“有效益、控成本、可持續(xù)”的目標(biāo)；財(cái)務(wù)部門通過參與項(xiàng)目的審核，對項(xiàng)目立項(xiàng)分類、項(xiàng)目支出內(nèi)容進(jìn)行審核，避免項(xiàng)目后發(fā)問題；財(cái)務(wù)部門通過參與項(xiàng)目的審核，提高項(xiàng)目支出預(yù)算和現(xiàn)金流預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。

三、電網(wǎng)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的發(fā)展

2003年，為了提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目投資決策水平，完善電力建設(shè)投資決策機(jī)制，避免無效投資，國家電網(wǎng)公司印發(fā)了《國家電網(wǎng)公司投資管理暫行規(guī)定》（國家電網(wǎng)計(jì)（2003）355號），要求投資項(xiàng)目，必須符合國家的法律法規(guī)和產(chǎn)業(yè)政策；必須符合國家電網(wǎng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，必須有市場、有效益，達(dá)到合理投資收益。資金使用必須納入公司預(yù)算。

項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核發(fā)展的限制。首先，缺乏專門針對電網(wǎng)工程項(xiàng)目適用的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)體系。一方面由于一直以來電網(wǎng)公司將電網(wǎng)工程項(xiàng)目的安全性和可靠性放在第一位，電網(wǎng)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益處于從屬地位，國家電網(wǎng)公司關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)多為一般企業(yè)中常用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，針對性不強(qiáng)；另一方面由于部分電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)的目的是出于電網(wǎng)安全性的考慮，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益不高，因此使得對電網(wǎng)工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)失去了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。其次，輸變電網(wǎng)絡(luò)的連接性使得衡量單一電網(wǎng)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益存在較大難度。由于很多電網(wǎng)工程項(xiàng)目不獨(dú)立產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而是由多個電網(wǎng)工程項(xiàng)目共同產(chǎn)生的，很難對其自身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)。

電網(wǎng)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)評價(jià)的實(shí)施情況。近年來國家電網(wǎng)公司對電網(wǎng)工程項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)評審雖有一定的開展，但仍然處于起步摸索階段，電網(wǎng)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)前期評價(jià)還不具有統(tǒng)一的審核規(guī)則，不能很好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目前期審核過程中。

四、項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核研究思路和方法

本課題以項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理為指導(dǎo)思想，遵循財(cái)務(wù)相關(guān)性、實(shí)用性、易操作性和適度前瞻性的原則，以項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目建議書為研究對象，完善建立項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)評審規(guī)則。具體研究思路如下：

首先深入研究項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目建議書內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)相關(guān)性原則，研究確定財(cái)務(wù)部門審核的范圍、內(nèi)容，根據(jù)易操作性原則確定各類項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)的內(nèi)容及指標(biāo)，根據(jù)實(shí)用性原則建議財(cái)務(wù)部門除審核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，還需關(guān)注哪些問題，在目前實(shí)際情況的基礎(chǔ)上用適度超前提出管理或?qū)徍说膬?nèi)容。endprint

同時按照國家電網(wǎng)公司綜合計(jì)劃管理辦法的要求，研究探討項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核機(jī)制，研究項(xiàng)目審核的組織情況、項(xiàng)目審核的流程以及財(cái)務(wù)審核的方式，解決財(cái)務(wù)如何更好地參與項(xiàng)目前期的審核的問題。

五、項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容

在上述研究思路的指引下，通過深入研究目前各類項(xiàng)目的可行研究報(bào)告或項(xiàng)目建議書的內(nèi)容，結(jié)合項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的要求，確定財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容如下：

首先財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核項(xiàng)目在前期立項(xiàng)階段是否符合國家法律、法規(guī)、政策以及公司內(nèi)部管理制度等各項(xiàng)強(qiáng)制性財(cái)務(wù)管理規(guī)定要求，如項(xiàng)目分類是否準(zhǔn)確，是否準(zhǔn)確劃分資本性與成本性投入范圍等。我們稱之為項(xiàng)目合規(guī)性審核，這也是財(cái)務(wù)部門審核項(xiàng)目的第一重點(diǎn)。

其次財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核項(xiàng)目的投入產(chǎn)出水平及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)可行性。主要審核提交財(cái)務(wù)審核的項(xiàng)目在投入產(chǎn)出方面的經(jīng)濟(jì)可行性與成本開支的合理性，以及計(jì)算各類經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)所需參數(shù)的合理性，或通過歷史、市場數(shù)據(jù)分析判斷成本投入的合理性。我們稱之為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審核，這也是財(cái)務(wù)部門審核項(xiàng)目的第二重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目審核主要是審核上述二項(xiàng)內(nèi)容，在重點(diǎn)審核上述二項(xiàng)內(nèi)容的同時，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的其他方面如：為保障財(cái)務(wù)審核工作的正常開展，提交財(cái)務(wù)審核的項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性；

同時財(cái)務(wù)部門結(jié)合自己的工作，從實(shí)用性角度出發(fā)開展項(xiàng)目預(yù)算編制銜接方面的審核，重點(diǎn)解決從投資計(jì)劃到項(xiàng)目支出預(yù)算、資金預(yù)算“最后一公里”的問題，在參與項(xiàng)目審查時同步解決項(xiàng)目預(yù)算編制問題。

綜上所述，財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審核主要從項(xiàng)目合規(guī)則性、經(jīng)濟(jì)性、資料完整性、項(xiàng)目內(nèi)容實(shí)用性等方面進(jìn)行審核。

六、具體項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核機(jī)制

基于目前財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期的審核情況，我們主要從財(cái)務(wù)審核的操作性和財(cái)務(wù)審核成本等二個方面去研究具體項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核機(jī)制，研究項(xiàng)目審核的組織情況、項(xiàng)目審核的流程以及財(cái)務(wù)審核的方式，解決財(cái)務(wù)如何更好地參與項(xiàng)目前期的審核的問題。

（一）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的組織形式

項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核按審核時間組織形式分為日常審核和月度集中審核。日常審核是各單位項(xiàng)目需求部門按項(xiàng)目需求計(jì)劃在日常工作中提交項(xiàng)目前期資料，參與會審會簽的各專業(yè)部門作為一項(xiàng)日常工作進(jìn)行審核會簽。月度集中審核是各單位項(xiàng)目需求部門每月按期提交一批項(xiàng)目前期資料，由項(xiàng)目主管部門組織各專業(yè)部門專家進(jìn)行集中審核。

日常審核的特點(diǎn)是審核的項(xiàng)目分散在日常工作中，每天財(cái)務(wù)審核的項(xiàng)目數(shù)量不多，審核工作量比較平均，財(cái)務(wù)人員日常還可以兼顧其他工作；月度集中審核的特點(diǎn)是審核工作量比較集中，便于審核工作的安排。

（二）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核的方式

財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期審核，配合項(xiàng)目主管部門做好項(xiàng)目方案經(jīng)濟(jì)比較和經(jīng)濟(jì)效益評估，向公司決策機(jī)構(gòu)提出財(cái)務(wù)建議，評審的組織和評審流程。

項(xiàng)目前期會審會簽的方式有集中式會審會簽和流轉(zhuǎn)式會審會簽。集中式的會審會簽是指由項(xiàng)目主管部門召集項(xiàng)目申請部門、技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門等專家到一起對項(xiàng)目進(jìn)行評審、討論，就項(xiàng)目提出各自己的意見，并將相關(guān)意見匯在一張意見表格中。流轉(zhuǎn)式會審會簽是指依托項(xiàng)目信息系統(tǒng)線上或線下按預(yù)先安排的專業(yè)審核順序流轉(zhuǎn)至各專業(yè)部門審核會簽，前一專業(yè)部門審核完成后流轉(zhuǎn)至后一專業(yè)部門的審核會簽。

集中式會審會簽的優(yōu)點(diǎn)在于各部門的專業(yè)在一起，充分溝通交流，能對項(xiàng)目了解的比較全面；能相對較快地完成單個項(xiàng)目評審，缺點(diǎn)是各部門專家時間有限，很難在同一時間召集在一起評審項(xiàng)目，具有一定的組織難度。

流轉(zhuǎn)式會審會簽的優(yōu)點(diǎn)在于能夠不需要集中召集各部門的專家在一起，能夠按預(yù)定的時間和順序較好地完成項(xiàng)目評審，相對節(jié)約各部門專家的時間或成本，缺點(diǎn)是評審過程中項(xiàng)目溝通不充分，導(dǎo)致信息反饋相對滯后。

財(cái)務(wù)審核可以自行審核和外委審核。自行審核需各單位安排有財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目進(jìn)行審核，外委審核是各單位通過委托內(nèi)、外部單位如經(jīng)研院、會計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行審核。

（三）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核結(jié)果對項(xiàng)目整體評審結(jié)果的影響分析

財(cái)務(wù)對項(xiàng)目事前審核是項(xiàng)目前期評審的一項(xiàng)重要的工作，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合公司財(cái)務(wù)狀況和投資發(fā)展能力，對電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃和年度投資計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)測算和評估，向公司決策機(jī)構(gòu)提出財(cái)務(wù)建議，確保公司投資能力與電網(wǎng)發(fā)展相適應(yīng)，保障公司財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。同時財(cái)務(wù)部門作為專業(yè)部門之一參與項(xiàng)目會簽審核，其財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)性建議與其他專業(yè)部門對項(xiàng)目建設(shè)的安全性、供電可靠性、技術(shù)必要性、可行性等方面審核意見，作為會簽總體結(jié)果，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)性建議是會簽總體結(jié)果的一部分建議，定性或按一定權(quán)重比例打分定量體現(xiàn)到評審結(jié)果中，所以財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)性評價(jià)對項(xiàng)目審核具有建議性不具有決定性。

（四）項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審核機(jī)制選擇建議

綜合上述分析，財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期審核可采用如下建議方案：一是采用日常申報(bào)、各專業(yè)部門流轉(zhuǎn)審核的方式；二是采用集中申報(bào)、各專業(yè)部門集中會審會簽的方式。同時還要考慮各單位財(cái)務(wù)人員配備情況。

七、應(yīng)用展望

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審核，解決了項(xiàng)目前期管理財(cái)務(wù)缺位的問題，在財(cái)務(wù)審核的過程中，財(cái)務(wù)不僅關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性，同時還關(guān)注項(xiàng)目財(cái)務(wù)合規(guī)性，從源頭上避免了資本性項(xiàng)目和費(fèi)用性項(xiàng)目的混淆等問題，盡量從實(shí)際出發(fā)解決項(xiàng)目管理和核算中的一些后發(fā)問題。

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審核，通過審核工程項(xiàng)目投資計(jì)劃與支出預(yù)算和現(xiàn)金流預(yù)算銜接，積累相應(yīng)的銜接經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為編制年度項(xiàng)目預(yù)算做好準(zhǔn)備。

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審核，通過模擬審核經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，積累電網(wǎng)單一資產(chǎn)效益評價(jià)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為后期資產(chǎn)全壽命管理積累經(jīng)濟(jì)性數(shù)據(jù)。

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