淺談高校財務內部控制體系的構建與完善

胡雅娟

摘要：隨著我國教育事業的不斷發展和深入，辦學規模不斷的擴大，資金渠道多元化的發展趨勢越來越明顯，高校中財務內部控制體系問題逐漸突現出來，財務風險不斷增加，財務舞弊事件經常發生，財務風險和財務內部控制相輔相成。本文就高校財務內部控制體系的構建和存在的問題進行分析研究，并對高校財務內部控制體系的完善措施進行探討，以便促進高校財務內部控制體系的運作效率的提高，確保財物安全。

關鍵詞：高校 財務內部控制體系 構建和完善

隨著高校規模的不斷擴大，對外經濟交往不斷增加，在建設高校相關設施和活動中累積的債務負擔日益嚴重，財務風險也隨之增加。目前大多數高校的財務風險和安全防范意識比較薄弱，內部控制體系不夠強化，權責不夠明確。甚至在不相容職務方面沒有明確劃分，對經濟事項進行越位或缺位處理，使得財務舞弊事件時常發生。財務風險無處不在，但從總體而言，還是可以控制的，對于潛在的財務風險，可以通過完善的制度進行約束和消除。財務內部控制應該主動跟進，在內控的范圍、內容、手段、方式等方面進行突破。因此，構建和完善高校財務內部控制體系中至關重要的，能夠有效的防范財務風險，有利于促進高校科學健康持續的發展。

一、高校財務內部控制體系的構建和存在的問題

隨著我國高等教育制度改革的不斷深入及相關財務制度規程的改進和完善，高校的財務內部控制體系也暴露出眾多問題，其問題主要體現在以下幾個方面。

（一）資金管理控制系統

組織存續和發展主要是由健康的資金支持，高校雖然和企業不同，但可以借鑒企業資金運作的經驗來加大對高校資金管理體系的控制。需要確保學校各項教育活動能夠正常運轉，資金不能夠斷裂。根據財政的相互財務的規章規則，強調高校資金的安全管理需要以實現資金數量完整、效益保證、交易公平為前提基礎。高校資金管理體系控制內容主要包括資金存取的安全、資金效益的保障性、資金活動的有效性。但高校在實際運轉中，資產責任主體不明確的情況非常嚴重，通常是學校資源誰占有了，便歸屬誰使用和管理[1]。這一做法使得資產的形成及使用缺乏有效的管理，導致了高校資產同時出現了大量的浪費、閑置和緊缺等矛盾情況。同時，由于資產管理同財務管理、預算管理之間缺乏緊密的聯系，對資產的配置和管理也造成了極為不利的影響。

（二）預算管理控制系統

預算是財務工作的引導者，是高校財務內部控制的重要內容，其貫穿于整個高校財務內部控制系統中。目前，我國大部分高校對資產管理預算缺乏必要的精細化，主要表現在以下幾個方面：其一，預算目標缺乏連貫性，且管理手段較為粗放。其二，內部的預算不能有效銜接上報的預算，存在兩種預算標準情況，因而對預算的權威性和約束性造成了極大的沖擊。其三，未進行充分的論證分析，便開展預算編制工作，導致預算缺乏全面性，也很難保證執行的剛性。其四，在預算管理體系中，缺乏有效的跟蹤、評價及分析體制，導致頻繁出現年初爭奪預算，年中增加預算，年底預算超支的現象[2]。

（三）分配與績效管理控制體系

傳統的分配和績效管理主要是由人工收集，主管人員根據相關規定進行提取。目前已經有部分高校的分配和績效管理系統實現了運用高新技術與人相互配合的電算化分配管理體系。校內分配制度執行的步驟主要是通過計算機定期統計基本信息，人工分辨選擇特定的分配比例，計算機系統通過計算并由會計核算系統自動完成上賬。為了有效的避免因人為操作出現分配的隨意性，需要建立科學合理的分配和績效監控制度。

（四）收入組織和學生資助管理控制系統

高校的收入主要來源仍是學費等各項事業性收費。收費和資助工作直接關系到學生的基本利益。目前尤其是公辦師范類院校欠費問題比較突出，經濟困難和需要自主的學生數量較大，兩個因素使得高校的財務狀況更加嚴重。因此，收費和資助管理的工作越來越重要。目前高校的財務內部控制設計不夠合理，在學雜費減免、困難補助、獎學金和助學金評定等方面比較疏忽，在學生和社會中產生不良影響。另外，學校自辦產業、后勤等經營性實體、聯合辦學、各類培訓等創收項目的管理不夠規范。

二、高校財務內部控制體系的完善措施

對高校財務內部控制進行有效的構建，必須要與高校的財務管理模式相統一。針對規模比較小，新校區建設任務比較重，資金壓力較大的高校，可以采取相對集權的財務管理方式，使得財務管理更加精簡，效率更高。針對規模較大的高校，一般學生人數在兩萬以上的學校，可以采用分級、分權管理方式，方便明確各個部門的職責，有利于實現財務內部控制的精細化。高校財務內部控制的構建，需要和高校采取的財務管理模式相統一。對高校財務內部控制體系進行完善的相關措施主要從以下幾個方面出發。

（一）科學規劃，理性負債，確保資金安全

在資金管理中，堅持錢賬務分管，支票和印鑒管理分離，大額度支出和資金調度需要按照嚴格的授權審批制度進行。另外，針對學校的負債結構，注重做好銀行貸款管理工作，對貸款融資進行總量控制適時監控，科學的規避風險[3]。需要以高效利益最大化為出發點，建立基于學校的發展戰略模式，完善資金實力的信貸資金管理常態機制和長效機制，提高風險管理能力。根據教育部門公布的銀行貸款風險控制模型測算貸款限額為依據，將學校事業發展需求、學校財務狀況、校園規劃建設、校區置換或整體出讓、銀校合作關系、融資成本、金融系統不確定性風險等因素進行綜合考慮，綜合平衡確定貸款總規模，掌握好融資的節奏。高校還應該制定出適合高校自身實際中長期資金管理計劃，建立完善的貸款風險預警機制，對貸款的投向進行合理的規劃，合理安排還款事項。

（二）優化預算管理

預算管理和控制需要根據高校經濟活動的過程進行，財務內部控制應該重點關注預算的作用。高校應根據收支平衡、統籌兼顧、勤儉節約、積極穩妥的原則編制年度財務預算。做到科學預算、全面預算。在我國相關內控規范標準中，明確規范了高校的預算編制、分析、調整、執行、決算、評價等內部管理工作[4]。高校在開展預算管理工作過程中，應當重視以下幾方面內容：首先，在編制預算時應當確保編制及時化、方法科學化、程序規范化、項目細分化、內容完整化以及數據準確化等，將校內預算與上報預算進行有機銜接；其次，做好支出預算管理工作，科學、合理地細化學校支出預算項目。將學校的一切收入均納入預算管理中，實現嚴格的收入預算管理；最后，通過建立預算績效考核、評價及獎懲制度，促進預算充分發揮出經濟導向作用。endprint

（三）建立科學的分配和績效監控制度

高校應當在根據國家相關財經法律法規及有關財務規章制度的基礎上，制定出科學的分配和績效監控制度。首先，對收入的確認和歸類要準確。主要根據財務、人事部門，在崗位設置和績效考核的基礎上，實行各種分配制度[5]。經濟業務發展之后，需要按照收入的類型，通過會計電算化處理程序進行科學合理的分類。針對收入類型不明確的，需要根據經濟業務的主要屬性進行歸類。其次，需要確定好分配的比例。收入類型確定后，需要確定收入在校、院兩級的分配比例。針對有條件的高校，盡可能的將收入確認工作標準化，創造條件進行計算機分配管理系統。最后，還需要復核確認入賬，避免出現遺漏和錯誤的現象。建立完善的分配和績效評價體系，定期對學校分配和績效情況進行考察。對績效考評和分配領域存在的熱點難點問題進行研究分析，對職責權限范圍內的問題進行糾正和改編，針對重大問題需要及時向學校管理人員和相關負責人進行預警，提出相關建設性意見。高校也可根據相關績效監督體系進行嚴格的事中和事后監督，從而實現高校財務管理的健康、穩定發展。

（四）完善收入和學生資助管理內部控制體系

在完善收入和學生資助管理內部控制體系中的重點內容是對學生收費管理內部控制進行完善。主要包括標準審定制度、收費項目、學費減免和退費審批制度、收費系統機內數據的修改復核審批制度、票款分離制度等。財務部門、學生管理部門、學生所在學院之間需要相互牽制，相互監管，尤其需要關注收費系統機內數據的修改復核審批制度。收費管理系統內的數據沒有經過特定的授權審批程序，不能夠進行隨意的更改。另外，還需要進一步完善辦理退費的內部制度，嚴格根據相關管理規則，規定各級管理人員審批退費的額度權限，超過限額的需要及時上報，經過上級管理人員審批。還需要避免化整為零的分解退費的行為，防止違規退費的現象發生。與此同時，還需要嚴格實施票款分離的制度。對這項制度進行落實，有利于從根源上防止財務舞弊的現象。在高度關注民生的社會環境下，尤其要注意建立健全特困生、貧困生減免學雜費和享受國家資助政策的授權審批制度，相關人員不得擅自縮小或擴大制度范圍，提高或降低標準。另一方面，針對校辦產業和后勤等經營實體項目，需要將目標任務上交；聯合辦學、各類培訓等需要上交學校比例，一旦確定下來，不得隨機減免或更改。

三、結束語

通過對高校財務內部控制體系的構建和存在的問題進行研究分析，有針對性的制定出相關完善措施，主要從資金管理控制、預算管理控制、分配與績效管理控制體系三個方面進行細致的分析，以便加強高校財務內部控制體系的構建和完善，促進高校財務管理工作能夠高校的運行，推動高校健康持續的發展。

參考文獻：

[1]陳愛東，唐靜.論高校內控制度的完善和財務風險的管理—基于內部治理的視角分析[J].會計之友，2010

[2]任永盛，董建華.關于企業內部控制缺失及改善的幾點思考[J].會計之友，2012

[3]彭鋼，胡德春，王和林.試論新時期高校財務內部控制體系構建[J].消費導刊，2011

[4]陳東霞，林小虎.淺析新環境下高校財務管理和內部控制存在問題及對策[J].經濟研究導刊，2012

[5]林榮日，胡建華.我國高校財務管理若干問題實證研究[J].開放教育研究，2011endprint