會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督

曹光娟

摘要：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。但是，當(dāng)前我國一些企業(yè)和單位普遍存在著財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，會(huì)計(jì)信息失真，違規(guī)經(jīng)營等一系列潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，給國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來了很大負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)監(jiān)督

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”，這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作職權(quán)的明確規(guī)定。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還賦予了財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)和行政處罰權(quán)。這不僅是財(cái)政部門有效實(shí)施會(huì)計(jì)管理工作的重要前提，而且也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。如何立足本職，充分發(fā)揮財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，這是每一個(gè)財(cái)政人都應(yīng)當(dāng)思索的問題。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式：

一是資產(chǎn)不實(shí)。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明，購入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，處理隨意性大，不按規(guī)定程序辦事，造成國有資產(chǎn)流失。

二是負(fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，確認(rèn)不及時(shí)，甚至有名無實(shí)，造成經(jīng)濟(jì)糾紛不斷。

三是盈虧不實(shí)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以看出，不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績(jī)和一己私利，常?！耙詳?shù)謀官”或“以數(shù)謀私”，責(zé)成會(huì)計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財(cái)政收入或企業(yè)利潤。

四是資金不實(shí)。貨幣資金、往來款項(xiàng)等長(zhǎng)期不對(duì)賬，造成資金賬戶時(shí)有空掛漏失，現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。

五是稅金不實(shí)。有意無意地少計(jì)漏提，侵占稅款。

六是信息披露不實(shí)。隨意夸大成績(jī)，隱瞞缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級(jí)和社會(huì)的信任。

七是會(huì)計(jì)核算不實(shí)。不按會(huì)計(jì)制度辦事，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂。

八是核算內(nèi)容不實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容張冠李戴，甚至用假發(fā)票頂賬，隱瞞事實(shí)真相。如行政事業(yè)單位招待費(fèi)一般都很高，常常是把各種不合理開支都以招待費(fèi)面目出現(xiàn)，特別是招商引資費(fèi)用，內(nèi)容龐雜，實(shí)際為變相支出。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）法制觀念淡薄

這突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄。他們認(rèn)為單位的會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，無需了解那么多的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。只要把單位管理好，干部職工利益有所保障，在政策上沒有大問題即可。對(duì)于如何保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，沒有建立起一套與自己職責(zé)相適應(yīng)的內(nèi)控審核制度，對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任知之甚少。二是執(zhí)行層次，即會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)軌跡的核算和反映不夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在實(shí)際工作中，尚有部分單位對(duì)財(cái)政部門的處罰規(guī)定置之不理。對(duì)應(yīng)限期改正的違法行為遲遲不見行動(dòng)。國家法律的強(qiáng)制力得不到充分的履行，單位對(duì)法制意識(shí)的淡薄可見一斑。

（二）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下

有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常會(huì)計(jì)工作中，不自覺地違反了國家政策、法規(guī)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；唯上司意志是從，喪失原則。

（三）會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

一方面，會(huì)計(jì)受整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系乏力的影響。社會(huì)監(jiān)督體系片面強(qiáng)調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督由層層領(lǐng)導(dǎo)決定，會(huì)計(jì)人員處于被動(dòng)地位。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形很難長(zhǎng)久。目前我國對(duì)大部分企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志，而使會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理體制賦予會(huì)計(jì)人員的雙重身份，把會(huì)計(jì)人員推進(jìn)兩難的窘境。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)人員以雙重身份執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既要維護(hù)單位的利益，做好會(huì)計(jì)核算工作，又要代表國家利益，履行監(jiān)督職能，這一要求在實(shí)際工作中，造成會(huì)計(jì)人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而削弱其監(jiān)督職能。

（四）執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

三、財(cái)政部門改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法力度

目前，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已日趨健全，作為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的財(cái)政部門，必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處會(huì)計(jì)賬目的弄虛作假行為。要建立會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)與誠信記錄制度。財(cái)政部門應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)與誠信記錄制度，對(duì)忠于職守，堅(jiān)持原則，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)考評(píng)不合格、誠信記錄不佳的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)采取必要的懲戒措施，甚至吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。同時(shí)要對(duì)全體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人員，特別是企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育工作，增強(qiáng)其法制觀念，促使會(huì)計(jì)信息規(guī)范化、真實(shí)化，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

一是要建立健全會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理制度。從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國會(huì)計(jì)法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要舉措。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅查處，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)人員，可以吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會(huì)計(jì)工作。 二是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。財(cái)政部2006年頒發(fā)的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》中，對(duì)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育的形式、時(shí)間及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來我國會(huì)計(jì)法規(guī)不斷出臺(tái)新的制度，要求會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷充電，才能與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)工作需要。財(cái)政部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)時(shí)代與形勢(shì)所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多樣的形式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

（三）督促單位建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境

財(cái)政部門應(yīng)重點(diǎn)督促建立如下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：會(huì)計(jì)崗位回避制度。各單位配備的會(huì)計(jì)人員除必須取得會(huì)計(jì)上崗證外，還必須符合會(huì)計(jì)崗位回避制度的要求；不相容的會(huì)計(jì)崗位分離制度。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會(huì)計(jì)崗位嚴(yán)格分離；會(huì)計(jì)工作崗位輪換制度。俗話說，“流水不腐”，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行有計(jì)劃地崗位輪換制度，有利于加強(qiáng)相互監(jiān)督，減少會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違法行為，及時(shí)杜絕財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞；有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員盡快全面地熟悉本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）理順財(cái)政監(jiān)督體系，做到有效監(jiān)督

實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的，除財(cái)政部門外，其他政府部門主要包括審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等。財(cái)政檢查只有與其它部門檢查有機(jī)結(jié)合，避免職責(zé)交叉、重復(fù)檢查等問題。才能為規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮積極作用。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督部門中，財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使普遍監(jiān)督權(quán)，其他部門則按照法律、法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，從行業(yè)管理、履行職責(zé)的角度，實(shí)施會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查權(quán)。上述政府監(jiān)督部門中，特別是同屬于一級(jí)政府的財(cái)政部門與審計(jì)部門，在實(shí)際工作中更需協(xié)調(diào)好相互關(guān)系。筆者認(rèn)為，財(cái)政部門履行的是會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能，更體現(xiàn)了政府的管理與服務(wù)職能，是在管理中實(shí)施監(jiān)督；我國的社會(huì)審計(jì)組織還要接受財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。因此，在社會(huì)審計(jì)能夠滿足財(cái)政部門監(jiān)督檢查的時(shí)候，財(cái)政部門除了采取直接監(jiān)督檢查方式外，還可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查。

總之，如何依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)規(guī)定治理會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確實(shí)是財(cái)政部門當(dāng)前面對(duì)一項(xiàng)重要課題。 一要從宏觀方面入手，加大執(zhí)法力度和法制宣傳力度，使企業(yè)及各單位在法制的軌道上正常運(yùn)營，營造良好的會(huì)計(jì)工作氛圍；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理工作，加強(qiáng)資金跟蹤監(jiān)管，從源頭上堵塞漏洞，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，提高財(cái)政監(jiān)督的效率與效益。把握住這兩個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息失真問題指日可待。endprint