關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算的研究

徐群其

摘要：新會計(jì)制度的執(zhí)行對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算帶來了一定的影響，單位要從把握基本原則，細(xì)化計(jì)提與核算的管理，規(guī)范計(jì)提與核算工作方面的流程和完善折舊計(jì)提與核算工作。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提 核算

新修訂《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）、《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號）分別于2013、2014年開始執(zhí)行，新會計(jì)制度中首次引入固定資產(chǎn)折舊概念，并確認(rèn)了相關(guān)計(jì)提方法，另外對核算工作也提出了新的要求，如對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、盤盈、后續(xù)支出等進(jìn)行了明確，但在新舊制度交替過程的執(zhí)行中會存在著一些問題，因此，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算進(jìn)行探討具有非常重要的意義。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算的基本規(guī)定

為提高行政事業(yè)單位績效管理水平，提高會計(jì)信息質(zhì)量，行政事業(yè)單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提與核算等內(nèi)容進(jìn)行了修訂，以便達(dá)到上述目標(biāo)。

（一）固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的改變

《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，即從時(shí)間長度來看，使用期限要在1年以上，如果在1年以下，即使是大批同類物質(zhì)也不能納入固定資產(chǎn)的范圍。此外，固定資產(chǎn)還明確了一定的“價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)”，即只有單位價(jià)值在一定的標(biāo)準(zhǔn)以上的才能納入固定資產(chǎn)的范疇，并且這種標(biāo)準(zhǔn)相對于原來的標(biāo)準(zhǔn)有所提高，專用設(shè)備、一般設(shè)備的單價(jià)分別由原來的800、500元提高到1500、1000元的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）固定資產(chǎn)核算的改變

首先，從方法上來看，將固定資產(chǎn)核算的“雙分錄”核算方法拓展到在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域，并增加了在建工程等核算內(nèi)容，明確了資產(chǎn)在沒有支付對價(jià)情況下的計(jì)量原則，特別是，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)要沖減相關(guān)凈資產(chǎn)但不計(jì)入當(dāng)期的支出，這就從方法上改進(jìn)了固定資產(chǎn)管理。其次，從會計(jì)指標(biāo)來看，新制度增加了固定資產(chǎn)折舊科目，但規(guī)定是否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由財(cái)政部另行規(guī)定，對于固定資產(chǎn)盤盈盤虧則要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。此外，對自行繁育的動(dòng)植物會計(jì)處理也做出了專門的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

首先，從方法上來看，固定資產(chǎn)折舊采取年限平均法或者工作量法，在會計(jì)處理上則采取按月計(jì)提的方式，直至提取足夠。其次，從折舊的調(diào)整來看，如果固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，按照規(guī)定則不再計(jì)提折舊，如果固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)通過各種方式提高了使用壽命，則應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算折舊額。此外，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算存在的問題

行政事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊對于反映單位運(yùn)行成本、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，合理的對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新具有重要的意義，特別是當(dāng)前預(yù)算管理模式下，如果不計(jì)提折舊，則行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)更新與管理就可能遭受較大的爭議，因此，按照新制度的要求有效的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊具有重要的意義。但從實(shí)踐來看，由于2014年才正式開始實(shí)施這一制度，因此，在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算中還存在一些問題，需要國家積極出臺相應(yīng)的完善政策，行政單位在實(shí)踐中也需要注意嚴(yán)格按照政策進(jìn)行會計(jì)處理。

（一）固定資產(chǎn)折舊的分類折舊面臨挑戰(zhàn)

按照新的會計(jì)制度，如果固定資產(chǎn)由多個(gè)部分組成，而這些部分的使用壽命并不一致，采用的折舊率并不相同的，要將各組成部分分拆為單項(xiàng)固定資產(chǎn)并分別計(jì)提折舊，這就容易產(chǎn)生各種問題，如從分類上來看，行政事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)分類存在不科學(xué)、不細(xì)致的問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊分類處理難度大，此外，按照新制度規(guī)定，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)的組成部分較多，折舊率雖然存在一定的差異但差異不大，分類計(jì)提與單項(xiàng)計(jì)提的差異也不大，是否需要進(jìn)行分類計(jì)提。

（二）固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的提高對固定資產(chǎn)處理帶來了挑戰(zhàn)

按照《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等制度，專用設(shè)備、一般設(shè)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分別提高了700、500元的標(biāo)準(zhǔn)，這一幅度較大，這不僅增加了現(xiàn)有固定資產(chǎn)賬務(wù)調(diào)整的壓力，而且對于原來認(rèn)定的固定資產(chǎn)處理帶來了挑戰(zhàn)，如果這一資產(chǎn)按其賬面價(jià)值已經(jīng)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但又未計(jì)提折舊，這種情況如何處理并未明確。特別是，部分資產(chǎn)可能還存在升值的問題，這類原來賬面價(jià)值可能較小，但現(xiàn)在實(shí)際價(jià)值大的固定資產(chǎn)的核算面臨挑戰(zhàn)。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算的思考

完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算，主要是要完善新舊制度下固定資產(chǎn)調(diào)整與銜接工作，這一過程中要把握一些基本的原則，細(xì)化計(jì)提與核算的管理，規(guī)范計(jì)提與核算的流程。

（一）把握原則科學(xué)推進(jìn)調(diào)整與銜接工作

由于固定資產(chǎn)調(diào)整與銜接涉及到國有資產(chǎn)的安全，因此，必須把握好一些基本原則。首先，依規(guī)調(diào)整原則，即所有涉及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與調(diào)整的必須有章可循，做到嚴(yán)格按照制度辦事，而不能根據(jù)單位的需要隨意調(diào)整。其次，客觀科學(xué)原則，在折舊核算與計(jì)提過程中，必須嚴(yán)格根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行處理，如科學(xué)的進(jìn)行評估等，而不能率性而為。再次，動(dòng)態(tài)發(fā)展原則，對于適應(yīng)于新制度的，要嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行處理，而不能仍然依照原來的制度進(jìn)行核算。

（二）細(xì)化計(jì)提與核算管理

首先，要制定完善的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算細(xì)則，包括單位固定資產(chǎn)的分類及折舊計(jì)提中一些不確定性問題的處理辦法等，通過這些細(xì)則的規(guī)定明確折舊計(jì)提與核算的基本方法，指導(dǎo)實(shí)際操作。其次，要嚴(yán)格按照細(xì)則操作，做到依章辦事，單位內(nèi)部要加強(qiáng)折舊計(jì)提與核算的監(jiān)督，避免由于人為的失誤等導(dǎo)致信息失真。

（三）規(guī)范計(jì)提與核算流程

首先，要組織對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理，包括固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫所登記的信息，財(cái)務(wù)部門所登記的賬務(wù)信息等，通過信息的核對找出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際值之間的差異。其次，按照新的會計(jì)制度對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括重新確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值，確定折舊額等。再次，建立完善的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算信息庫，并報(bào)送給有關(guān)部門，以此規(guī)范整個(gè)計(jì)提與核算工作。

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