企業應付賬款長期掛賬現象研究

陳偉　寧炳龍

摘要：在現實生活中，不少企業的應付賬款存在長期掛賬現象，會給企業的財務管理帶來許多問題。因此加強對應付賬款的管理，對于企業來說至關重要，是企業在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。本文通過探尋應付賬款長期掛賬現象產生的原因、存在的問題和對策及建議，以期對企業的財務管理具有一定的理論指導意義。

關鍵詞：應付賬款 長期掛賬 研究

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。這是買賣雙方由于取得物資或服務與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。在現實生活中，不少企業應付賬款存在長期掛賬現象，特別是一些國有企業。應付賬款的有效管理不僅可以降低企業的財務成本，還可以提升企業的資金使用效率，建立健全企業的應付賬款管理制度，是企業在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。但由于應付賬款對企業自身來說是一種債務，對其債權人單位來說是一種債權。如果長期掛賬不需要支付，就會形成潛在的收益。因此企業對長期掛賬的應付賬款管理消極，從而探尋應付賬款長期掛賬現象產生的原因、存在的問題和對策及建議對企業財務管理具有重要現實意義。

一、應付賬款長期掛賬現象產生的原因

長期掛賬的應付賬款一般是指超過三年以上且尚不知是否需要支付的應付賬款。應付賬款既是企業的一項短期負債，也是企業的一種融資渠道，同時應付賬款管理也是企業內部財務管理當中一項非常重要的工作。對于目前企業存在的應付賬款長期掛賬現象，筆者從以下兩個方面對其產生的原因闡述：

（一）債權人單位內部管理問題

企業在購買相應材料或商品時未支付相應的貨款，可能是對方單位為了促銷或者吸引客戶而給予一定的優惠條件，而后對方單位由于某種原因，對于延期付款的應收賬款未及時的進行追償。其一，債權人單位不重視財務管理，對往來賬款疏于管理和考核，特別是一些小企業會計制度不健全，內部控制和管理混亂，致使應收賬款的長期掛賬不能清理。其后可能由于企業自身經營管理不善，企業宣布重組、破產、清算和注銷等，但在企業變更和清算過程中未對一些應收賬款進行清理，而作為債務人單位也沒收到相應通知，企業賬面的應付賬款無法核銷而長期掛賬。其二，債權人單位還健在，但可能因法定代表人變更，或者企業會計人員的變更，而未對相應的經濟事項交接清楚，致使部分會計資料的遺失。債權人單位在追債時未能提供當時支付貨款的發票、材料單等證明，而作為債務人根據企業相關會計制度的要求，無法對其正常支付相應的貨款，故賬面的應付賬款無法核銷。此外，可能由于應收賬款金額較小，債權人單位追債所需花費的成本大于收回的賬款，而選擇放棄追償。

（二）企業自身內部管理問題

應付賬款某種意義來說上也是企業融資的一種方式，對企業的生產經營具有重要作用，而長期掛賬的應收賬款轉銷時計入企業的營業外收入。因此企業對長期掛賬的應付賬款管理消極，不及時對其進行清理。 一方面，因企業自身管理制度不健全，內部監督缺失。企業未建立有效的供應商檔案體系，當債權人單位變更或者破產時，企業未獲取相關信息對應付賬款進行核實和處理。當債權人單位進行追債時，往往以當時辦理人離職和資料遺失為由進行敷衍，懈怠還款以期獲得額外收入。另一方面，因企業沒有建立完善的應付賬款核銷制度。應付賬款的核銷需要根據相應規章制度要求，遵循會計謹慎性原則，不能根據會計主管的人為因素進行隨意轉銷。特別是國有大中型企業，大額應付賬款的轉銷，需經上級主管部門審批，并由公司董事會作出決議。但在實際工作中，由于一些審批制度的限制，而導致一些符合核銷制度規定的長期掛賬應付賬款無法正常轉銷，給企業財務管理帶來一些不良后果。

二、應付賬款長期掛賬現象存在的問題

現在大多數企業關注應收賬款收回情況，對其不能及時收回的計提壞賬準備，并進行實時監控，但企業的應付賬款管理也不容忽視。不注重對企業的應付賬款的管理，不僅會對企業的資金運轉和管理帶來麻煩，還會給企業信譽帶來負面影響?？偠灾?，企業應付賬款的長期掛賬會給企業財務管理產生許多問題。筆者主要從以下三個方面進行論述。

（一）不能如實企業財務狀況，有損企業信譽

應付賬款屬于負債類科目，在流動負債科目下反映。過多的應付賬款長期掛賬而不進行處理，會增加企業的流動負債，夸大企業的資產負債率，不能準確的反映企業財務指標。而資產負債表作為企業三大會計報表之一，對財務報表的使用者具有重要參考意義，不真實的財務報表會扭曲企業的實際情況，誤導報表使用者。而且一般來說企業長期掛賬的應付賬款大多名存實亡，長期不清理會導致會計信息失真，不能如實反映企業的財務業績和經營狀況。

同時長期拖欠貨款會損害企業信譽，不利于保持與供應商的良好合作關系，會無形增加企業的信用交易成本。買賣雙方就是博弈的主體，企業逾期未付款并且長期掛賬，會喪失獲得優惠政策的條件，因為供應商會優先選擇信譽好并且經營狀況良好的企業。

（二）管理制度不健全，財務風險大

企業財務人員過多關注企業資金和成本的核算，而往往忽視對應付賬款的監督和管理。特別是一些企業領導離職換新人時，由于離任領導未有效管理應付賬款的清理工作，應付賬款會越積越多。并且有些企業內部核銷制度不健全，企業應付賬款的核銷存在會計主管的人為因素，會增加企業經營風險。常常會因已經轉銷和處理了長期掛賬的應付賬款，而多年后債權人單位又拿著相關憑證和證明要求付款，而導致會計處理錯誤，轉回相應款項。

而且企業在年度審計時就無法獲取相應的企業詢證函，因為會計事務所需要對方企業開據債權債務證明，而一般情況下，對方不會開據“沒有債權債務關系的證明”材料。故在年度審計報告中就需要對金額較大的長期掛賬應付賬款進行披露說明，企業財務風險加大，不利于企業的長期經營和發展。

（三）隱瞞企業收入，逃避稅款

企業在實際操作中，可能存在長期掛賬不處理，以此來達到隱瞞收入和逃避稅款目的。在稅法中規定：企業對無需支付或無法支付的應付賬款，可直接計入營業外收入。企業因對方單位未能提供增值稅專用發票而扣取對方的稅金，會計處理：借記“應付賬款-XX”科目，貸記“營業外收入”科目。特別是一些小企業，通常設置內帳和外帳兩套賬，內賬是真實賬目，而外帳是報稅所用，從而達到逃避稅款的目的。常常對長期掛賬的應付賬款直接用銀行存款或現金沖銷，則隱瞞了收入，逃避了稅款。

三、對策及建議

應付賬款是企業的一種短期融資手段，科學合理地管理應付賬款不僅可以提高企業的信譽，還能發揮應付賬款的資金創造功能。長期掛賬的應付賬款的賬面核銷應提供依據，要核實各項應付賬款的真實存在性，就要與相關的購貨發票、入庫單進行核對。查明不符的原因，取得不符的證據和證明。清理長期掛賬的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法支付的款項、兩年無新的業務往來、有明顯證據表明無法付出的款項（如：對方解體、破產、清算、被注銷等），在取得相關證明的基礎上報經公司管理機構審批處理，中介機構根據專業判斷提出經濟簽證意見，可以認定為收益。必須要遵守相關的規章制度，確保長期掛賬的應收賬款轉銷合理合法。基于企業應付賬款長期掛賬存在的問題，筆者提出以下建議：

第一，開展長期掛賬應付賬款的專項清理。企業應對應付賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表。建立長期債務清理臺賬，如實的反映企業財務狀況，分為1-3年、3-5年、5-10年和10年以上進行管理。并對每筆應付賬款進行備注說明，制定明確的付款計劃，對相應的供貨商可為分清理、緩付、拆緩付、不付等情況，來分批進行清理。同時增設往來科目明細表，以便于上級主管部門的核查和監督，真實了解應付賬款清理現狀。

第二，企業應建立與實施應付賬款的內部控制。應付賬款的管理不僅是財務工作，還涉及采購業務、存貨管理、資金管理等其他方面，各部門的互相配合和信息互通至關重要。需建立科學的內部信息傳遞機制，促進應付賬款內部報告的管理。加強應付賬款內部信息系統的建設，全面提升企業現代化管理水平，將每筆應收賬款的相關信息錄入系統，對其進行實時監測，可以及時了解企業的長期掛賬的應付賬款詳細情況。

第三，建立相應規章制度，提高會計人員專業水平。企業應建立健全企業應付賬款的核銷制度，做好長期掛賬款項的風險管理和防范。特別是建立領導干部離任經濟責任交接制度，分清資金收支狀況，確認其在任期間的相關經濟責任。提高會計人員的專業知識，嚴格遵守財經紀律和職業道德，保證企業應付賬款轉銷的財務處理真實合法。

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