關于行政事業單位內部會計控制的思考

摘要：會計內部控制是為了保證會計信息質量，保護資產的安全與完整，合理、有效地配置人、財、物、信息等各種要素資源。目前我國行政事業單位內控制度建設還很不完善，如何扎實做好內控組織建設，提高行政事業單位內部管理，加強監督，減少風險，是行政事業單位健康發展的關鍵。本文就此分析了目前行政事業單位內控過程中存在的一些問題及應對措施。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 措施

一、行政事業單位內控目標及意義

財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）。該規范提出行政事業單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全和有效使用，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。我國行政事業單位機構多，范圍廣，資金來源上大部分屬于公共財政資金，單位在財政資金使用中存在一些問題，財務風險較大，內部控制制度建設還相對滯后，隨著公眾參政意識的增強，財政資金的使用方向、使用績效備受關注，社會各方對行政事業單位的內部管理水平已經上升到更高的要求，需要一套科學完善的內部控制規范來對內部控制進行指導，新出臺的規范對提高行政事業單位內部管理水平、管理制度執行、加強監督、防范風險具有重要意義。

二、行政事業單位內部控制的主要內容

行政事業單位相對于企業來說，業務相對簡單，在進行風險識別、風險分析及應對時，應重點關注以下幾點：

（一）收支管理情況。包括收入是否實現歸口管理，是否按照規定及時向財會部門提供收入的有關憑據，是否按照規定保管和使用印章和票據等；發生支出事項時是否按照規定審核各類憑據的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據套取資金的情形，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，確保事業單位權責分明，管理科學。

（二）預算控制情況。預算管理是事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算管理主要體現在編制與執行環節，確保預算編制程序規范、方法科學、內容完整、項目細化、數據準確，進一步優化調整支出結構，堅決壓縮“三公經費”等一般性支出，加大對公共產品和公共服務的投入力度，強化部門預算的約束剛性，提高預算執行的有效性，建立全過程預算績效管理機制，提高預算資金使用效益。

（三）政府采購控制情況。尤其是在政府采購業務控制方面，應加強政府采購申請、驗收等事項內部審核，包括是否按照預算和計劃組織政府采購業務；是否按照規定組織政府采購活動和執行驗收程序；是否按照規定保存政府采購業務相關檔案。

（四）資產管理情況。包括是否實現資產歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規定處置資產。

（五）建設項目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按照規定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續。

（六）合同管理情況。包括是否實現合同歸口管理；是否明確應簽訂合同的經濟活動范圍和條件；是否有效監控合同履行情況，是否建立合同糾紛協調機制。

三、行政事業單位內控目前存在的主要問題

（一）內部機構設置缺陷。我國目前行政事業單位的經濟業務大多數屬于粗放式和滯后式的管理模式，不能適應財政部門對預算單位財務管理規范化、科學化、精細化的需要。在對我市部分行政事業單位調查中發現，內控機構設置嚴重不合理，許多單位包括一些較大的部門機構沒有設立獨立的內部控制機構，甚至沒有獨立的財務室，隸屬于辦公室或者后勤部門或紀委或監察室，權責分配不合理，職能交叉，組織結構安排不合理，獨立性嚴重受損，極大地削弱了內部控制的功能和作用。

（二）內控意識相對薄弱。《規范》規定：單位負責人對內控制度的建立健全和有效實施負責。目前我們許多行政事業單位的負責人缺乏對內部控制知識的基本了解， 對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，存在“重制度、輕執行”的傾向，導致內控走過場，內部控制制度未能發揮其應有的作用。甚至有的財務人員認為行政事業單位又不進行內部成本核算，財務工作就是報銷、記賬，頭腦中也缺乏內控意識。

（三）單位內部控制活動不夠健全。不相容職務分離是內部牽制制度的精髓，各種不相容崗位和職務之間不能夠相互監督，相互制約，就容易發生舞弊行為，其中我們最常見的不相容職務主要有：1.授權批準與業務經辦；2.業務經辦與會計記錄；3.會計記錄與財產保管；4.業務經辦與稽核；5.授權批準與監督檢查。調查中發現， 許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，基于編制有限、人手緊張等原因， 許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

（四）監督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業單位內部要么沒有審計機構，要么審計機構形同虛設，缺乏有效的內部控制風險評估機制，在風險評估中，內控作用難以有效發揮，更不用說及時科學分析目標存在的風險及應用相關的定性、定量等分析方法，形成全面系統客觀的全面評估報告，因此，不能最大限度地制約控制風險的發生，也就不能采取積極的風險利用策略和應對措施。

四、內部控制制度的完善主要途徑

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第二條指出，內控范圍覆蓋所有行政事業單位，關系到單位所有的經濟活動，如預算、采購、工程、組織架構、職責分工等等，我們分析其原因，找其根源，最終目的是進一步促進行政事業單位不斷走向規范。

（一）樹立正確觀念，提高管理層和財務人員對內控重要性的認識。同時加強對高校管理層的內部控制宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識，通過健全、有效的內控制度，加強對行政事業單位的內部控制監督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行，才能認真地去組織人員立制度、抓落實。同時內部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員尤其是財會人員的綜合素質，他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，要能勝任本職工作，就必須練就基本功，否則將被淘汰。2014年實行的新事業單位會計制度中，新增了許多新內容，比如固定資產計提折舊、基建并入大賬等，會計人員要從思想深處真正地重視起來，并去認真落實，確保各種風險控制在可承受的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實現，做到查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患，保證各項工作的正常運轉。endprint

（二）建立良好的內部控制環境及體系。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行、戰略目標的實現。內控活動是一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠財務人員控制、財務管理來實現目的，而是要靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為。行政事業單位控制環境一般包括內部環境和外部環境，外部環境更多體現的是約束和規范，內部環境源自于單位自身，是建立和實施內部控制的基礎，它包括：誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置等。首先要設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法。其次，以行政事業單位會計管理制度為載體，結合單位實際，制定出完善的內部控制績效考核辦法，明確職責和權限，規范經濟活動風險識別、防范和應對，形成內部控制的長效機制，有步驟、有層次地構建完整的行政事業單位會計準則體系，使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循，切實規范行政事業單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。再次，單位文化要滲透于內部控制活動之中，引導培育職工行為準則、價值觀念和道德規范，督導員工遵紀守法，認真履行崗位職責。

（三）加強監督評價體系的建立。強化內、外部監督與約束機制，財政、稅務、審計等部門要合理分工，加大執法力度，加強對行政事業單位內部控制的檢查與監督，建立崗位責任制，增強威懾力，單位負責人應當指定部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價并出具單位內部控制自我評價報告，根據本單位實際情況，建立監督檢查評價制度，確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率，規定內部監督的程序和要求，規范經濟活動風險識別、防范和應對，從財務角度對風險進行評估，建立預警系統，盡可能地防范和避免出現不利的結果，形成內部控制的長效機制，有步驟、有層次地構建完整的行政事業單位會計師準則體系。內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。另外建立良好的信息與溝通系統，掌握電子網絡技術發展的規律，適應電子網絡環境發展的要求。行政事業單位內控人員應及時洞察環境變化及發展趨勢，培養相應的技術能力。探討網絡技術對業務流程及內部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。

參考文獻：

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作者簡介：

薛杰遠，女，河南省南陽市南陽醫學高等專科學校計財處，科長，高級會計師。endprint