營改增稅制改革對物流業發展的影響及對策

□（北京科技大學北京100083）

經過三十多年發展，物流業已經成為我國國民經濟的支柱產業和重要的現代服務業。2012年，全國社會物流總額達到177.3萬億元，物流業增加值達3.5萬億元，物流業增加值占GDP比重達6.8%，占服務業比重達15.3%。物流業多元快速發展，而與此同時稅收制度卻相對滯后，這導致物流業存在諸多納稅問題，如營業稅存在部分重復納稅的現象。因此，本文以物流業為研究對象，分析了我國物流業的納稅現狀和稅負方面存在的問題，比較分析本次營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）前后物流業規模、稅負等方面的變化。

一、改革背景

綜觀2012年，全國鐵路貨物發送38.92億噸，公路貨運量322.1億噸，水路貨運量45.6億噸，民航貨郵運輸量541.6萬噸。全國鐵路貨物周轉量28 891.9億噸公里，公路貨物周轉量59 992億噸公里，水路貨物周轉量80 655億噸公里，民航608.16億噸公里。規模以上港口貨物吞吐量97.4億噸，全國規模以上港口集裝箱吞吐量為17 651萬TEU，全國規模以上快遞服務企業業務量完成56.9億件，快遞日業務量突破1 500萬件。其中，鐵路貨物發送量、鐵路貨物周轉量、港口吞吐量、集裝箱吞吐量均居世界第一，快遞量居世界第三。

目前，我國的物流業處于起步階段，最突出、最普遍的問題是物流成本較高，是物流企業發展壯大的障礙。與此同時，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業、現代服務業，對提高國家綜合實力和推進經濟結構調整具有重要意義。

毋庸置疑，降低物流成本可以使物流業獲得一定的成本優勢，促進其快速健康發展，這往往離不開財政稅收政策的支持。那么稅收政策作為國家產業結構的重要調節手段，在實行“營改增”后會對物流業的稅負乃至生存發展產生怎樣的影響值得探討。

二、物流業原有稅制下面臨的問題

稅收環境的寬松程度是影響物流行業盈利能力的重要前置條件，自然也成為國家進行產業結構調整、導向資本投向的經濟指揮棒。在營改增之前，我國物流企業面臨以下問題。

（一）重復征稅。重復納稅是存在于物流業稅收方面最重要的問題，從物流業務涉及的領域分析，主要包括以下幾個領域：物流配送業務領域、倉儲租賃業務領域、代收代繳費用領域。同樣，在代客戶辦理保險、代客戶采購包裝材料等相當部分代墊費用的服務情況也出現了重復納稅的現象。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂。一方面，從資產投入的角度看，稅制改革前物流業不屬于增值稅的征收范圍，不具備固定資產增值稅進項抵扣的資格，因此對于交通運輸企業、倉儲業等資產比重較大的物流企業而言，不允許抵扣外購貨物、勞務和運輸工具、設備等固定資產已納的增值稅，加重了企業稅收負擔，從而抑制了企業資本規模的再擴大。另一方面，從勞務活動角度來看，涉及繳納增值稅的物流加工活動這一部分業務，雖然繳納增值稅，但由于增值稅的覆蓋范圍較窄，對于購進的繳納營業稅相關的項目并不能在繳稅時予以扣除，這也導致了重復征稅。上述兩種情況會使物流業務交易次數越多、交易鏈條越長、分工越細專業化程度越高，重復征稅就會越嚴重，從而間接抑制了物流業社會化、專業化的分工發展，使企業的發展還是停留在“小而全、散而亂”的粗放式發展模式上，造成企業核心競爭力的缺失。

（三）稅收征管混亂。主要表現為物流運輸服務運輸經營場所與納稅地點的不一致，造成征管漏洞；地區保護主義造成地區間征收標準不同，形成物流稅收漏洞；現行貨物運輸發票管理滯后，較難達到以票控稅的目的；發票使用混亂，擾亂征管秩序；各地對稅收政策理解不同，導致執行時出現偏差。

（四）不符合稅制簡化的原則。復雜的稅收制度，一方面會增加政府的征稅成本，另一方面也會增加納稅人的納稅成本，從而降低征管效率和納稅人的遵從度。由于國地稅兩機構在績效考核、人事管理等方面彼此獨立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務機關的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業規范化、一體化的發展。

三、營改增稅收政策改革對物流業發展的影響

這次改革對物流業資本規模擴大化的影響尤為突出。

首先，對于交通運輸業，允許對所有資本購進物資所繳納的增值稅從銷售實現增值額中進行一次性抵扣，抵扣不完的可以結轉留抵或辦理退稅，因此具有鼓勵投資的作用，更有利于資源配置的有效性。營業稅改征增值稅更能激勵運輸企業固定資產的投資，更有利于運輸企業規模經濟的形成，避免企業“內部運輸勞務”擠出“外部運輸勞務”，從而激勵企業通過資本積累，進一步擴大投資，實現企業的長期穩健發展。

其次，對于物流輔助服務業，其中的倉儲是商品流通的重要環節之一，是物流輔助業務中資產投資最大的行業。本研究通過對中國物流與采購聯合會的數據進行分析，發現我國物流業的資產投入規模在不斷擴大，而“營改增”政策的實行可以使各投資企業通過享受購入資產進項稅抵扣的政策，節約成本，提高盈利空間。

此外，這次改革還對物流稅負成本產生很大的影響。“營改增”的稅制設置目標有利于消除重復征稅，減輕企業的稅負，增強服務業的競爭能力從而實現長足發展。

四、物流企業對稅制改革的應對策略及建議

（一）增值稅改革應避免因價格效應導致最終消費貨物或勞務價格上漲。因此，試點地區的物流企業通過價格傳導轉移稅負應控制在與服務接受方共享稅改利益的范圍內。試點行業應堅信《試點方案》所確立的“合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的基本原則，如果因稅改增加了稅負，可爭取政府補貼或影響政府調整稅率，目前試點地區的各地方國稅局都有詳細的由于改革而導致企業稅負成本增加的財政補貼的規定，因此，企業的會計人員和管理者應及時關注相關文件，適時地為企業申請應享有的財政補貼，以幫助企業在改革中更好的發展。

（二）物流企業應做好基礎數據的收集和實證分析工作，以爭取單一稅率。《試點方案》依然將物流業分類為交通運輸業和輔助服務業兩個稅目，但是，現代物流業是一個系統化的運行過程，納稅人提供的往往是綜合性的物流服務，運輸服務和其他輔助服務之間相互關聯和支撐，對其人為割裂不利于企業開展一體化運作。從增值稅稅制角度考慮，多稅率易造成抵扣鏈條的扭曲，也將增加稅收管理的難度，并沒有解決征管難的現狀。因此，我們認為降低試點交通運輸業稅率并將其與物流輔助業稅率保持一致更符合 《試點方案》確立的“建立健全有利于科學發展的稅收制度、促進經濟結構調整、支持現代服務業發展”的指導思想。

（三）物流企業應利用“營改增”的規范效應為企業創收。物流企業“營改增”的另一個影響是因實施增值稅而產生的規范效應。營改增后，增值稅所適用的防偽稅控系統控制、稅務機關認證體系、上下游之間環環相扣的控制機制以及嚴厲的懲罰措施，都將推動納稅人在經營和會計核算方面更加規范。在這種情況下，短期內稅改可能會對物流行業造成一定沖擊，但從長期來看，將推動物流行業健康有序地發展，促進良性競爭，實現持續發展。這將對大型物流企業集團產生有利影響，企業集團競爭優勢將逐漸顯現。我國增值稅應納稅額計算采用基于發票的進項稅額抵扣機制，因此納稅人必須準確核算進、銷項稅額，盡快通過業務和財務信息系統的調整，以對企業業務類型、費用類別、費率和發票類型等基礎信息加以嚴格設置和區分，從而確保進、銷項稅額核算與發票的一致性，提高納稅效率，降低納稅風險，控制稅負水平。

（四）“營改增”有利于降低物流企業的納稅風險。目前，由于我國增值稅和營業稅并存，使得對一些交易行為難以界定，不僅會增大企業的納稅風險，而且給稅務機關的稅收征管帶來一定難度，而在“營改增”后，這種情況將不復存在。這對于物流業企業和稅務機關來說無疑是一個利好的消息。