汽車企業固定資產納稅籌劃研究

摘要：隨著我國汽車企業制造技術的不斷提高，固定資產在汽車企業資產總額中所占比重越來越大，但目前對我國汽車企業固定資產納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國汽車企業固定資產現狀的基礎上，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究。

關鍵詞：汽車企業 固定資產折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產業取得了巨大的進步，產銷量連續五年保持世界第一，汽車產業在促進經濟增長方面發揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續走低，經銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業的稅收負擔較重，對汽車企業進行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業納稅籌劃分析

汽車企業是資金密集型企業，又稱資產密集型企業，汽車企業總資產中固定資產占有很高的比例，汽車企業又是技術密集型企業，技術更新快，生產設備更新換代頻繁，所以，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產折舊方法有平均年限法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業當年利潤，對企業稅負產生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業中應用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現出先多后少的規律。通過采取加速折舊法，可以使得企業前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業的企業所得稅稅負。由于汽車企業是技術密集型企業，很多設備符合國家加速折舊法的相關規定，所以汽車企業可以通過選擇固定資產折舊方式進行納稅籌劃。

（二）修理費用納稅籌劃

隨著科學技術的發展，市場對汽車產品的舒適性、安全性和環保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術和生產設備，對固定資產進行改造和升級。我國企業所得稅法規定：固定資產的日常修理費用直接計入當期損益，而對固定資產進行大修產生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應當予以資本化，計入固定資產或者轉作長期待攤費用。企業固定資產修理費用的處理方式的不同，產生了納稅籌劃空間。

固定資產修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業發生虧損或者正享受企業所得稅優惠政策，汽車企業應該調增固定資產修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業所得稅的優惠政策。相反，如果汽車企業處于盈利狀況，則應當盡可能使固定資產大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業的利潤，減輕企業稅收負擔。

三、案例分析

M汽車公司是經國家認定的高新技術企業，由于企業很多生產設備更新換代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關規定，可以采取加速折舊法對生產設備計提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因為技術更新，新購置了一條生產線設備，購入價值1 000萬元，預計凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。

方案二：年數總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數總和法下，把資產的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產的折舊更快的費用化，更早體現固定資產的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團一臺設備需要進行維修，發生修理費用260萬元（取得增值稅專用發票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經使用5年。

根據我國所得稅稅法規定，修理費用260萬元，超過資產原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應增加固定資產原值，而且經過修理改建后該設備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。

四、結語

每個企業都有依法納稅的義務，企業在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權利。本文針對汽車企業發展現狀，提出對汽車企業固定資產納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業在對固定資產的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節稅而節稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻：

1.王甲山，張進宇，朱文軍.汽車企業納稅籌劃[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產的稅收籌劃[J].東方企業文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關固定資產四個方面的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2013，（02）：38-41.

作者簡介：

張清林，男，天津大學化學工程專業碩士研究生畢業，高級經濟師，現任中國石油大慶煉化公司組織部部長、人事處處長。

摘要：隨著我國汽車企業制造技術的不斷提高，固定資產在汽車企業資產總額中所占比重越來越大，但目前對我國汽車企業固定資產納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國汽車企業固定資產現狀的基礎上，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究。

關鍵詞：汽車企業 固定資產折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產業取得了巨大的進步，產銷量連續五年保持世界第一，汽車產業在促進經濟增長方面發揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續走低，經銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業的稅收負擔較重，對汽車企業進行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業納稅籌劃分析

汽車企業是資金密集型企業，又稱資產密集型企業，汽車企業總資產中固定資產占有很高的比例，汽車企業又是技術密集型企業，技術更新快，生產設備更新換代頻繁，所以，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產折舊方法有平均年限法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業當年利潤，對企業稅負產生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業中應用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現出先多后少的規律。通過采取加速折舊法，可以使得企業前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業的企業所得稅稅負。由于汽車企業是技術密集型企業，很多設備符合國家加速折舊法的相關規定，所以汽車企業可以通過選擇固定資產折舊方式進行納稅籌劃。

（二）修理費用納稅籌劃

隨著科學技術的發展，市場對汽車產品的舒適性、安全性和環保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術和生產設備，對固定資產進行改造和升級。我國企業所得稅法規定：固定資產的日常修理費用直接計入當期損益，而對固定資產進行大修產生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應當予以資本化，計入固定資產或者轉作長期待攤費用。企業固定資產修理費用的處理方式的不同，產生了納稅籌劃空間。

固定資產修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業發生虧損或者正享受企業所得稅優惠政策，汽車企業應該調增固定資產修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業所得稅的優惠政策。相反，如果汽車企業處于盈利狀況，則應當盡可能使固定資產大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業的利潤，減輕企業稅收負擔。

三、案例分析

M汽車公司是經國家認定的高新技術企業，由于企業很多生產設備更新換代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關規定，可以采取加速折舊法對生產設備計提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因為技術更新，新購置了一條生產線設備，購入價值1 000萬元，預計凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。

方案二：年數總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數總和法下，把資產的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產的折舊更快的費用化，更早體現固定資產的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團一臺設備需要進行維修，發生修理費用260萬元（取得增值稅專用發票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經使用5年。

根據我國所得稅稅法規定，修理費用260萬元，超過資產原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應增加固定資產原值，而且經過修理改建后該設備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。

四、結語

每個企業都有依法納稅的義務，企業在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權利。本文針對汽車企業發展現狀，提出對汽車企業固定資產納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業在對固定資產的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節稅而節稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻：

1.王甲山，張進宇，朱文軍.汽車企業納稅籌劃[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產的稅收籌劃[J].東方企業文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關固定資產四個方面的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2013，（02）：38-41.

作者簡介：

張清林，男，天津大學化學工程專業碩士研究生畢業，高級經濟師，現任中國石油大慶煉化公司組織部部長、人事處處長。

摘要：隨著我國汽車企業制造技術的不斷提高，固定資產在汽車企業資產總額中所占比重越來越大，但目前對我國汽車企業固定資產納稅籌劃的研究較少。本文在分析我國汽車企業固定資產現狀的基礎上，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究。

關鍵詞：汽車企業 固定資產折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產業取得了巨大的進步，產銷量連續五年保持世界第一，汽車產業在促進經濟增長方面發揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續走低，經銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業的稅收負擔較重，對汽車企業進行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業納稅籌劃分析

汽車企業是資金密集型企業，又稱資產密集型企業，汽車企業總資產中固定資產占有很高的比例，汽車企業又是技術密集型企業，技術更新快，生產設備更新換代頻繁，所以，對汽車企業固定資產進行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產折舊方法有平均年限法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業當年利潤，對企業稅負產生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業中應用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現出先多后少的規律。通過采取加速折舊法，可以使得企業前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業的企業所得稅稅負。由于汽車企業是技術密集型企業，很多設備符合國家加速折舊法的相關規定，所以汽車企業可以通過選擇固定資產折舊方式進行納稅籌劃。

（二）修理費用納稅籌劃

隨著科學技術的發展，市場對汽車產品的舒適性、安全性和環保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術和生產設備，對固定資產進行改造和升級。我國企業所得稅法規定：固定資產的日常修理費用直接計入當期損益，而對固定資產進行大修產生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應當予以資本化，計入固定資產或者轉作長期待攤費用。企業固定資產修理費用的處理方式的不同，產生了納稅籌劃空間。

固定資產修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業發生虧損或者正享受企業所得稅優惠政策，汽車企業應該調增固定資產修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業所得稅的優惠政策。相反，如果汽車企業處于盈利狀況，則應當盡可能使固定資產大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業的利潤，減輕企業稅收負擔。

三、案例分析

M汽車公司是經國家認定的高新技術企業，由于企業很多生產設備更新換代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關規定，可以采取加速折舊法對生產設備計提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因為技術更新，新購置了一條生產線設備，購入價值1 000萬元，預計凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。

方案二：年數總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數總和法下，把資產的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產的折舊更快的費用化，更早體現固定資產的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團一臺設備需要進行維修，發生修理費用260萬元（取得增值稅專用發票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經使用5年。

根據我國所得稅稅法規定，修理費用260萬元，超過資產原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應增加固定資產原值，而且經過修理改建后該設備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。

四、結語

每個企業都有依法納稅的義務，企業在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權利。本文針對汽車企業發展現狀，提出對汽車企業固定資產納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業在對固定資產的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節稅而節稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻：

1.王甲山，張進宇，朱文軍.汽車企業納稅籌劃[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2014，（01）：41-43.

2.張新麗.淺析固定資產的稅收籌劃[J].東方企業文化，2012，（16）：14-15.

3.孫丕順，梁文濤.有關固定資產四個方面的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2013，（02）：38-41.

作者簡介：

張清林，男，天津大學化學工程專業碩士研究生畢業，高級經濟師，現任中國石油大慶煉化公司組織部部長、人事處處長。