“營業稅改增值稅”對施工企業影響的探析

作者簡介：徐自平（1977-），男，漢族，安徽廬江人，會計師，會計學學士，單位：中鐵四局集團第一工程有限公司。

摘 要：2011，國家稅務總局、財政部下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，確立了營業稅改征增值稅的范圍中包括了建筑業這一行業，負責征管這一稅務的是國家稅務局。本文就“營改增”對施工企業的影響和進行“營改增”前后各方面的對比，論述“營改增”對施工企業稅負、經濟指標的影響。

關鍵詞：施工企業；營改；增稅負政策

2011，國家稅務總局、財政部下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，（財稅（2011）110號）。《實施辦法》。“試點方案”明確建筑業納入試點范圍，稅率為11%。 2012年1月1日，上海地區對交通運輸業和部分現代服務業開始試點。2012年9月至2013年12月，北京等十省市對交通運輸業和部分現代服務也開始試點。2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業在全國范圍展開試點，這標志著“營改增”由地區試點階段正式邁入了全國試點階段。2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政服務業在全國范圍進行“營改增”試點。

一、 “營改增”政策產生的背景

2012年1月1日，全國第一個試點地區上海市，首先對部分現代服務業和交通運輸業進行了“營改征”的試行。9月初，國務院將浙江、安徽、福建、北京、天津、江蘇、湖北、廣東等8個省市又納入“營改征”的試行范圍。這是繼“增值稅轉型”后，我國實施結構性減稅的重要舉措。

隨著經濟增長方式的高速轉變，施工企業不斷轉型升級，出現了市場導向化、產業多元化、管理精細化、技術高端化的四大特征，并且由于生產技術的不斷提高，施工企業產業結構和產品結構的不斷調整，多元化發展的不斷深入，制造業與建筑業之間、服務業與建筑業之間的行業邊界越來越模糊，行業劃分適應不同稅種的做法，逐漸顯現出不合理，不利于經濟結構優化。

完善稅收制度，促進經濟結構調整。稅收是我國財政收入的主要來源，是我國政府通過財政政策實施宏觀調控的重要手段。我國增值稅和營業稅基本稅制是在1994年稅制改革時期形成，形成了增值稅與營業稅并存的格局。適應了我國當時的經濟發展形勢，即產業鏈條短、服務業不發達、以全能型企業為主。在特定的歷史條件下，分稅制對促進經濟發展和財政收入的增長發揮了重要的作用。

隨著我國經濟市場化與國際化程度日益提高，增值稅的征稅范圍不斷擴大，對服務業、制造業等征收增值稅，對優勢的發揮產生了影響，也對增值稅抵扣鏈條進行了破壞。增值稅側重對商品流轉額征稅，具在消除重復征稅的重點，有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中壯大。

二、“營改增”對施工企業的影響

（一）避免企業重復征稅

“營改增”對于減少企業重復征稅具有突出的作用，主要表現在：一是減少施工企業工程分包過程中的重復征稅，為增強企業投標競爭力，施工企業采取聯合投標再分包工程的投標方式，這種方式下建設單位不會單獨與分包單位簽訂施工合同，導致施工企業應自行繳納稅金，但實際中由于缺少分包合同容易造成施工企業的重復納稅，而“營改增”后可以將銷項稅抵扣進項稅，規范納稅環節，減少重復征稅。二是過去施工企業在采購環節需要交納增值稅進項稅額，在每個流通環節只要有營業收入就需交納營業稅，這導致施工企業在多個環節存在重復納稅的現象，“營改增”后這種現象可以得到較大的改善。

（二）促進施工企業的技術改造和設備升級

大型施工設備是施工企業生存和發展的基礎，其價值高占施工企業固定資產比例大。“營改增”前施工企業采購大型施工設備并無法抵扣進項稅，使得企業通過大型設備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業技術改造和設備升級的積極性。“營改增”后，施工企業可以享受購買固定資產的增值稅抵扣政策，這便為施工企業更新設備、擴大再生產提供了有利的條件，同時“營改增”也將促進施工企業加大對技術及研發的投入，進一步增強企業競爭力。

（三）一般納稅人施工企業稅負未減反增

從施工企業的實際情況來看，“營改增”后，受施工企業行業特點、上游企業的管理方式、下游企業的規模等因素的影響，施工企業稅負未減反增。

1、由于施工企業是勞動密集型行業，人工費（包括工資和勞務費）一般占整個成本費用的15%～20%。人工費列支工資的部分不能抵扣增值稅。在營業稅下，勞務分包取得的勞務費可以差額納稅。“營改增”后，若勞務分包商不是一般納稅人，勞務費就無法抵扣增值稅，這就使得稅改后稅負會增加。

2、施工企業耗用的材料按供應渠道來分，主要有甲供材料（建設方或投資方供應）、甲控材料（建設方或投資方統一招標）、自購材料、自供材料等。在營業稅下，甲供材料需計入施工單位計稅基礎繳納營業稅。在增值稅下，甲供材料的發票均需開具給業主，由業主抵扣增值稅，如果仍計入施工單位計稅基礎，施工單位需就甲供材料部分全額繳納11%的增值稅。自購材料因供料渠道多為一些小規模企業或個體、私營企業及當地老百姓個人，無法取得可以抵扣的進項稅發票；自產自用的地材無法取得可以抵扣的進項稅發票，如：隧道出渣用于本工程的石料、石粉等。施工企業材料占成本的比例大，無法取得增值稅進項稅發票情況嚴重，稅負增加明顯。

3、施工企業在施工中需要依靠大量大型機械設備，稅改前尚在使用的自有設備通常以折舊或臺班方式進入成本費用，外租機械設備一般都是普通服務業發票，均難以取得可抵扣的增值稅發票。

（四） 發票管理影響著“營改增”的進程

在抵扣、紅字沖銷、認證、開具、保管、作廢等環節，在要求上增值稅專用發票要求也相應嚴格。因此，發票管理在這其中就發揮著舉足輕重的作用。下面分別從銷項稅和進項稅兩個方面就“營改增”對發票管理產生的影響進行說明：

1.對銷項稅發票管理的影響

（1）當納稅人需要開具增值稅發票時，開具單位首先要確認一下所開信息的準確性和完整性，同時在開具的時候再次跟納稅人核對一遍，降低作廢的次數和紅字沖銷的頻率。當納稅人提出需要開具增值稅專用發票時，開具單位可以要求納稅人提供真實證件信息進行登記，在一定程度上能夠把增值稅專用發票開得更規范標準一些，同時也能把管理風險和稅務風險降低到最低，這對后期的發展都是非常有益的。

（2）增值稅專用發票具有認證時間限制，標準的是認證期限是180元，半年為限，所以不能錯過認證時間，需要進行認證的部門要提前準備好發票，及時提交給稅務機關進行認證，避免因為晚點而造成退票等后果。

（3）嚴格遵守規定，對于增值稅專用發票的作廢和紅字沖銷等必須加強管理，當作廢的發票中有一些不滿足作廢條件的退票要使用紅字沖銷。

（4）在增值稅發票移交過程中，要對交接的發票進行簽字手續，確保在流程上符合規范，做到交接準確無誤，并有依據可查。一旦出現財務部門同業務部門、業務部門和業主在發票交接過程中或交接的清單里沒有做好確認工作，那么當發票丟失時，責任就會沒有認定的依據。

2.對進項稅發票管理的影響

（1）首要明確增值稅發票開具的范圍，能夠得到的盡量得到；不能得到的就不考慮了。

（2）對于需要繳納增值稅和營業稅的業務財務部門要單獨進行核算，如果不能進行抵扣的進行稅則不得抵扣，避免發生混亂。

（3）設置專門的管理人員對進項稅票進行管理，并對其進行認證和抵扣，確保通過管理使得稅票管理有章可循。

（4）在其他法定因素的影響下，一定要在認證期間內（180天）辦理好認證手續，避免因不可抗力造成的嚴重影響。

三、應對“營改增”的對策建議分析

（一）樹立納稅籌劃意識

“營改增”給施工企業稅收籌劃帶來了良好的機遇，企業應積極抓住時機進行稅收籌劃，樹立納稅籌劃意識，創新稅收籌劃空間，包括對納稅人身份的籌劃、固定資產采購的籌劃、無形資產的籌劃、以及施工材料采購的籌劃等，盡可能合理、合法的把納稅額降到最低。企業要結合具體實際情況，結合增值稅抵扣條件，在購買原材料時優先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，達到通過拓展客戶資源來實現稅負的轉嫁。企業更要用心研究“營改增”稅收政策中的特殊條款規定，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強稅法政策培訓，提高財務人員的工作效率。在進行“營改增”以后，現在的稅款計算方式跟之前相比發生了很大的變化，一些計算細則都發生了改變，所以這也就給財務人員提出了較高的要求，一方面要加強對現有的財務人員進行培訓和指導，尤其是對新的稅收政策的講解，另一方面就是及時做好部門間的溝通工作，確保信息的順暢傳播，讓最新的政策規定都全面落實下去。

（三）加強合同談判能力，明確付款程序。由于增值稅可抵扣的特殊性，建筑企業在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方承擔足額、合法、有效的增值稅專用發票。因而在合同約定之中，施工企業要明確將稅費憑證列入合同之中。同時在轉包與分包合同中，施工企業要明確增值稅發票承擔者。

（四）完善發票管理制度，規范企業核算。“營改增”政策的實施，使得增值稅發票充當了極其重要的角色。因而施工企業要提高增值稅發票的管理以及保管意識，從而才能夠在最大程度上獲取更多的可抵扣稅款，確保在規范發票管理工作的基礎上，有效提高施工企業自身的業務水平。施工企業通過采取分清材料來源方式進行增值稅核算工作以及厘清采購途徑來進行進項稅核算工作等措施，能夠有效規范企業核算工作。

（作者單位：中鐵四局集團第一工程有限公司）

參考文獻：

[1] 財稅[2011]110號.財政部.國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知

[2] 戴瓊.營業稅改征增值稅操作實務與技巧[M].中國經濟出版社，2012

[3] 劉蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業將面臨的問題及對策[J].中國外資.2013