改增對貨代業的影響分析

作者簡介：于汕（1975.08-），女，籍貫：山東濰坊，單位：中海集裝箱運輸青島有限公司，學歷：本，職稱：中級。

摘 要：2011年，財政部和國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。2012年1月，營業稅改增值稅首先在上海進行試點，稅改政策涉及交通運輸業和部分現代服務業，而貨代業企業作為物流運輸領域的重要組成部分，也將在這次稅改方案中受到影響。本文首先對營業稅改征增值稅進行了概述，隨后從正反兩方面分析了增改稅對我國貨代業企業的影響，并對貨代業企業如何應對政策變化提出了幾點針對措施。

關鍵詞：營業稅；增值稅；貨代業

一、貨代業企業營業稅改增值稅概述

貨代業企業是為航空運輸、鐵路運輸、水路運輸等多種運輸方式提供的在口岸或港口等邊境有海關的地區清關、中轉、轉關等代理業務的企業。2011年，我國財政部和國家稅務總局下發了關于營業稅改增值稅的稅收改革方案，從2012年1月開始，稅改方案首先在上海交通運輸業和部分現代服務業進行試點，貨代業企稅收制度改革也拉開了序幕。在稅改政策之前，貨代業企業的是按照 “服務業—代理業”稅目依5%稅率征收營業稅。隨著營改增政策的正式推行，貨代業企業作為物流輔助服務業開始改征6%的增值稅。由于增值稅的進項稅屬于可抵扣稅額，在改征增值稅之后，企業稅負也發生了一定變化：稅改之后，貨代業企業取得增值稅發票的外購服務在成本中比例越大、相應的可抵扣稅率越高比例越大，企業稅收負擔越輕；反之，企業的稅負壓力越大。從目前上海市的試點工作來看，營業稅改征增值稅的政策給對于優化政府稅收結構、規范貨代業企業運營起到了一定的促進作用。但是，同樣也不能忽視其對貨代業企業的不利影響。對于尚未實行此項稅收改革措施的地區來說，其實了解政策改革內容，及時分析其對貨代業企業的影響，以采取有效措施降低稅改政策的不利影響，對于保證貨代業企業整體穩步發展具有重要的意義。

二、營業稅改增值稅對貨代業企業的影響

營業稅改征增值稅對于貨代業企業的經營現狀和會計核算都產生了一定的影響，這種影響既有其有利方面，也有其不利方面。

（一）營改增對貨代業企業影響的有利方面

1、避免貨代業企業重復納稅

與國內一般的物流企業不同，貨代業企業的業務開展多依托與遍布全球的代理網絡，通過各個代理機構為客戶提供服務，使得客戶可以在世界各個港口收發貨物。在稅改之前，貨代業企業可能需要因各個環節的貨運代理服務繳納相應的營業稅，造成貨代業企業重復納稅現象嚴重，企業的稅負較重。營業稅改征增值稅之后，增值稅可以進行層層抵扣，有利于消除貨代業企業重復納稅的問題，降低了企業的稅收負擔。

2、部分采抵扣稅率較高，降低了企業稅負

通常，貨代業企業主要的業務范圍包括貨物運輸服務，有陸路和海運等方式、物流輔助服務例如碼頭貨物的裝卸等以及政府海關部門的服務等。營業稅改征增值稅之后，貨代業企業實行的增值稅稅率為6%，是增值稅四檔稅率中最低的一檔。貨代業企業可以根據采購的運輸服務進行增值稅的進行稅額抵扣，按照規定：若企業采購一般納稅人的運輸服務，則進項可抵扣11%；若采購外地或小規模交通運輸企業的服務，則進項可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產，則可抵扣17%。增值稅的進行稅額抵扣政策可以有效減輕企業的稅負壓力。

3、增強企業競爭力

在稅改之前，國家對貨代業企業征收營業稅，企業不能開具增值稅發票，購買其服務的客戶也無法進項稅額抵扣。而營業稅改征增值稅之后，貨主可以根據貨代業企業向其開具的增值稅發票抵扣6%的進項稅額，貨主的購買成本降低，貨代業企業的市場競爭力提高，未來將會有越來越多的貨主選擇貨代業企業進行貨物的流轉以及其他物流服務。這將會為整個貨代業企業帶來新一輪的促進和發展。

4、提升貨代業企業會計核算的規范性

如前文所說，在營改增之前，貨代業企業面臨著重復納稅問題，這不僅增加了企業的稅收負擔，也給企業進行會計核算帶來了一定的困難。經濟全球化的不斷深入以及現代物流服務業的新發展和新要求都在一定程度上促進了貨代業企業發展，企業經營的業務種類和內容也在不斷拓寬。而營業稅征管方法相對于企業的快速發展來說是相對落后的。而增值稅的征稅機制更為先進，也更適合與貨代業企業的經營發展現狀。因此，營改增政策的推行將有利于提高貨代業企業的會計核算水平，規范會計核算體系，加快企業會計信息化建設的腳步。

（二）營改增對貨代業企業影響的不利方面

1、稅率上升，削弱了部分減稅效果

在營改增之前，上海市對于貨代業企業事項營業稅差額征稅制度，企業的計稅依據是企業營業收入扣除支付給其他貨運企業的代理費用以及支付給運輸企業的運費，再減去支付給港口、機場等相關部門的管理費用以及租借倉庫的管理費和貨物保險費用，然后按照5%的稅率征收企業的營業稅。但是營改增之后，貨代業企業的稅負由5%的營業稅上升到了6%，稅率的提高會削弱增值稅抵扣的減稅效果。

2、增加了企業控制成本費用的難度

在營改增之前，貨代業企業的會計核算方法是采用權責發生制。當貨物進出港口或運輸代理服務完成之后，根據單船費用結算單或是收入報告單來確認業務收入和費用，同一筆業務的收入和成本費用可以同步確認，進行嚴格配比。營改增之后，企業銷項稅額是根據增值稅發票的注明的開具時間或合同的規定認識進行確認的；而成本費用和進項稅額的確認則是根據收到的發票金額和開具時間，企業每一筆業務都很難實現收入和費用的同步確認，給企業進行財務分析帶來了困難。另外，有些貨代業企業為了實現收入和成本的金額配比，刻意調整發票開具和取得的時間。這樣一來，雖然企業每月的盈虧情況相對平衡，但是成本費用波動較大，給企業進行成本費用控制增加了一定的難度。

3、運價上升，貨代業企業的運輸成本增加

貨代業企業作為物流運輸的代理機構，其供應商主要為陸運、船運等交通運輸企業，而隨著營改增政策的開展，交通運輸企業的稅率由之前的3%的營業稅稅率改為了征收11%增值稅，稅率增加幅度較大。加之運輸企業的固定資產規模較大，過去購置固定資產的進項稅額不能抵扣，企業面臨的稅負壓力不斷增大。為了保證利潤空間，運輸業企業只能通過提高運價來抵消一定的稅負壓力，進而造成貨代業企業的采購成本也隨之上升。

4、加大了財務人員的工作量

貨運業與一般企業的業務開展模式不同，面對的客戶群體也不同。貨代業企業開具的發票具有金額小、頻率高的特點，在營改增之后，要對每一筆業務都開具增值稅發票，這對于貨代業企業來說無疑增加了一定的財務人本。不僅財務人員的工作量大大增加，企業在對增值稅發票的領取、開具的過程中也要嚴格遵守國家的各項規定：必須嚴格跟對照每張發的金額并進行及時上報，在申報環節對材料和信息的要求較高，這些問題的出現都在一定程度上增加了企業成本，給企業造成了不便。

三、貨代業企業應對營業稅改增值稅的具體措施

隨著貨代業企業稅制的改革，企業的會計核算和外部競爭環境均發生了一定的變化。從以往征收5%的營業稅改為征收6的增值稅，雖然稅率有所提高，但是貨代業企業允許抵扣的進行稅率可以有效減輕企業的稅負壓力。貨代業企業應當深刻分析稅收政策變化對企業自身的影響，并采取相應措施積極應對，保證企業的長遠發展。

（一）采購供應商的選擇

貨代業企業在對采購供應商進行選擇時，應當充分考慮其所能抵扣的進項稅稅額。就稅改試點城市上海來說，根據政策規定：企業如果選擇是一般納稅人的運輸服務供應商，其可抵扣的進項稅稅率為11%；若選擇小規模規模納稅人或外地一般納稅人的運輸服務，則可抵扣7%的進項稅。因此，貨代業企業在采購運輸服務時應當盡量選擇滿足一般納稅人資格的大型運輸公司，或者是選擇增值稅稅率較高的供應商。選擇合適的服務供應商就能增加進項稅抵扣金額，減少稅負。

（二）加強往來賬款管理

營改增之后，貨代業企業往來賬款的核算方法也發生了相應變化：企業的銷項稅額是根據增值稅發票的開出時間進行確認，而企業的進項稅額抵扣是在企業收到相應的增值稅發票才能發生的，銷項稅額和進項稅額不再根據貨款實際收到或支付的時間進行確認。因此，貨代業企業應當在確認收到發票之后再進行款項的支付，特別是在企業資金緊張的情況，更應該按照以上原則進行款項的收付，避免因交稅影響企業的資金運作和周轉。

（三）選擇合適的增值稅抵扣時機

貨代業企業應當充分利用營改增帶來的稅收優惠，合理選擇增值稅的抵扣時機，有效降低企業稅負。在營業稅改征增值稅之后，貨代業企業應當積極引入專業的納稅籌劃人員，加強增值稅的納稅籌劃工作，根據企業當期增值稅稅額合理選擇運輸服務的采購時機。同時要做好企業現金流量的管理工作，實現增值稅銷項稅和進項稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。

（四）提高工作效率，降低人力成本

由于貨代業企業業務開展的特殊性，其在提供物流輔助服務的過程中需要耗費一定的人力成本，這部分成本在貨代業企業總成本中占有很高的比例。因此，對于貨代業企業來說必須采取一定的措施控制企業的人力成本。首先，應當引入高素質管理人員，提高企業的總體管理水平，規范各項工作流程。其次，要對企業工作人員加強職業培訓，不斷提升企業人員的知識水平和技能水平，提高勞動效率。最后，企業可以建立一定的績效考評機制，將個人績效與薪酬掛鉤，激勵勞動者提高工作效率。

（作者單位：中海集裝箱運輸青島有限公司）

參考文獻：

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