高成本下醫院制劑成本管理控制策略探討

張 榮，黃麗珊，黃藝蓉，王慶芬

醫院制劑作為藥品的組成部分，發揮了藥品市場供應不足的補償作用。但隨著藥品質量標準不斷提高，質量成本大幅度增加;同時生產原材料價格和人員工資上漲，使得生產成本不斷增長;再加之，受到藥品市場規模的沖擊和醫院制劑定價原則［1］的限制，利潤空間不斷縮小，從經濟學的視角看醫院制劑的生存與發展條件已不具備優勢，更需要以經濟管理為手段，控制成本水平。近年來，我院積極探索制劑成本管理控制，取得了明顯成效。現將探索實踐情況報告如下。

1 分析醫院制劑成本的構成

通過對本院2011－2013年制劑配制成本核算，分析了各項成本的占有比例，為制定成本管理控制策略提供依據。醫院制劑成本由配制時消耗的生產資料、支付人員工資、固定資產折舊、管理費用等項構成。如生產資料成本(原輔料、藥包材、低值易耗品等)占總成本41.61%;折舊成本(廠房、設施設備的折舊費)占8.34%左右;人力成本(所有參與制劑生產、檢驗、管理人員的工資、獎金、福利)占33.65%;水電氣能耗占12.55%;設施設備維護費用占0.74%;管理成本(人員培訓、制劑管理等)占2.77%;轉移成本(醫院的管理成本按各核算單元的工作人員數進行部分轉移分攤)占0.34%。上述數據顯示，生產資料和人力成本是制劑成本的主體，也是成本控制的重點。

2 健全醫院制劑成本核算體系

2.1 成本核算機構 由醫院經管科、財務部門負責對制劑配制成本進行核算。

2.2 成本核算方式 一般采用事后核算法，即對當月制劑收入、支出及結余狀況進行的總分類核算，結余部分按一定比例提成作為科室效益獎。

2.3 制劑收入核算 制劑以成本價入醫院藥庫后以零售價出庫發至各藥房所取得的金額作為制劑收入，財務部門通過設置“藥品—藥庫藥品—自制藥品”的科目進行核算［2］。

2.4 制劑定價方法［1］醫院制劑零售價格按保本微利原則制定。零售價格由制造成本加不超過5%的利潤構成。計算公式:零售價格=制造成本×(1+制造成本利潤率)。

醫院制劑的原料損耗，中藥最高不得超過20%，西藥最高不得超過5%。調劑購進的醫院制劑，醫療單位以實際購進價格為基礎加不超過5%的利潤制定零售價格。醫院制劑制造成本的制定是以當地物價局制定方案核算。如以福建省為例:制造成本=［(原材料成本+輔助材料成本)×(1+損耗率5%)+包裝材料成本×(1+損耗率5%)］×(1+檢驗費率15%)+定額生產費用。

3 實施制劑成本管理控制策略

3.1 建立二級成本核算體系 醫院制劑配制作為醫院一種獨立的業務性質，根據統一管理，分級核算的原則，應按照院科兩級全成本核算的模式進行獨立核算［3］，才能對制劑配制進行全面核算。科室負責一級核算，對計入制劑產品成本的費用進行歸集和核算，按照產品核算方法，對制劑配制過程所發生的直接費用按照用途和發生點直接進行歸集，將間接成本進行分攤至各種制劑產品中，進行產品生產成本核算。醫院經管科、財務部門負責二級核算，對制劑部門當月的收入、支出及結余狀況進行總分類核算。

3.2 制劑成本管理重點環節的控制

3.2.1 構建科級成本核算的信息平臺 科級成本核算是制劑配制成本控制的首要環節，應配備專職人員負責成本核算工作。目前，醫院在醫療活動過程中普遍使用的是總部配發的“軍衛字一號”系統，由于該系統沒有留下與“軍隊醫院會計核算管理系統”的接口，必須在現有的信息平臺上，搭設醫療與核算之間的橋梁［4］。應用制劑配制信息管理軟件，與“軍衛字一號”系統、軍隊醫院會計核算管理系統銜接，建立制劑成本核算信息網絡系統，實現配制成本核算數據的自動收集、存儲、分析和信息共享，提高成本核算的高效率和準確率。建立原輔料、藥包材、低值易耗品的明細賬，不斷完善成本實際發生情況的收集、傳遞、記錄、計算和匯總工作。

3.2.2 控制人力成本 近年來醫院人力成本呈快速增長的趨勢，已達總成本的30%以上。因此降低人力成本對控制成本起到至關重要的作用。首先合理配置人員，設立與藥品生產相適應的生產、質量與物質管理、工程管理等職能部門，根據生產、質量管理需要配置各類人員，防止不必要的人員存在;其次要合理定薪，需要有一定刺激作用的工資報酬留住人才;第三，重視引進先進的制藥設備，減少人工操作，提高生產效率。

3.2.3 重點抓好對制劑產前、產中與產后三個階段的成本控制 ①產前階段成本控制:建立費用審批制度，做到所有費用開支前都要經過申請審批才能支付;加強實物物資管理，做好原材料采購預算，控制原材料的采購庫存成本;對引進項目、開發產品時，要進行科學性、可行性和投入與產出的效益等方面論證，做好投資的風險評估，避免決策失誤而帶來的損失與浪費;引進設備時應考慮到多品種、多規格兼容，提高設備利用率，降低折舊成本。②產中階段成本控制:實施生產過程的全面質量管理，落實質量控制和監管，防止出現不合格的中間品、成品，提高產率是制劑生產中成本控制的主要環節。③產后階段成本控制:根據臨床需要量制定配制計劃，合理庫存，減少制劑庫存資金占用量，避免成品過期報廢。

3.2.4 成本日常監控 由于制劑工作人員長期以來習慣于大鍋飯體制，缺乏成本控制意識，在制劑配制全過程中的浪費現象比較普遍，這就更需要實行成本控制的責任制，在配制流程的各個環節進行費用監督。如采購成本的控制由倉管組人員負責，生產過程的成本控制由各生產部門負責，輔助生產成本由輔助生產部門控制。只有這樣成本日常監控才能落到實處，制劑產品的單位成本才能得到有效控制。

3.3 關鍵環節的管理控制

3.3.1 保持適度生產規模 藥品生產存在因某些生產用具有不可分割性或某種固定投入要素成本，這種特性造成固定成本隨產量增加而平均值下降，從而形成規模經濟效益［5］。擴大制劑配制批量，是降低制劑產品的單位成本的有效措施。但這對于單個醫療機構而言是不現實的，可通過實行委托生產或使醫院制劑在區域內幾家醫院內共同調劑使用來實現。

3.3.2 科學制劑定價方案 制劑定價是成本控制的關鍵環節，按照福建省物價局制定的計算公式［1］計算制劑成本時，關鍵在于科學合理確定定額生產費用。其應能客觀反映配制過程中投入的扣除生產資料成本和檢驗費用之外的其他成本，否則很難準確核算制劑成本，因制劑配制量少，容易造成制劑成本偏低。醫院制劑的本質仍然是藥品，在生產過程、質量標準、臨床使用管理上與市售藥品是同等對待，那生產投入的成本與市售藥品理應一致，醫院制劑的定價方案也可參照同類市售藥品，以體現價值相符原則。

3.3.3 定期進行成本差異分析 制定成本控制標準是成本控制的首要環節［6］。制劑部門的成本核算應重視對事前、事中的成本預測研究，在每年年初進行上一年度的成本數據差異分析，對盈虧原因作出分析判，為制定成本控制標準提供依據，制定合理的控制水平。

4 制劑成本管理控制成效

4.1 生產利潤率逐年提高 2011年生產利潤率34.2%，2012年生產利潤率 38.90%，2013 年生產利潤率39.48%。實行管控后利潤率提升5.28%。

4.2 產前、產中與產后3個階段的成本得到有效控制 2012年原材料月平均庫存量與2011年相比，下降了6.44%;2013年在配制量擴大、原材料價格上漲的情況下，月庫存量與2011年相比上漲了0.54%。不僅減少了庫存占用資金量，而且原材料報損量由2011年4013.28元降至2013年的零報損。

實施生產過程質量控制和監管后，產品合格率明顯提高，所配制的78個制劑品種產率由2011年93.8%提高至98.2%。實行按需制定配制計劃后，2012年成品平均月庫存量與2011年相比，下降了19.91%;2013年在臨床用量明顯增加的情況下，成品月庫存量與2011年相比上漲了1.72%。成品年度報廢量2011年為8793.58元，2013年為0。

4.3 成本日常監控成績明顯 落實成本控制責任制后，科室人員的成本控制意識明顯增強。勞保及辦公用品人均費用2013年比2011年下降了38.16%;原材料用量2013年與2012年比較，在生產量增長5.02%的情況下，原材料用量僅增長0.4%。

總之，醫院制劑低成本投入，高利潤回報的時代已經過去。醫院制劑品種多、規模小，產量低的生產特點，導致了投入與產出不成正比等問題已成為制約醫院制劑發展的瓶頸。特別當前貫徹落實藥品安全“十二五”規劃，加快提升醫院制劑質量標準，將使質量成本進一步增加，更需要依靠加強對醫院制劑配制成本管理控制來實現質量與效益的統一。

［1］國家發改委.藥品政府定價辦法［ED/OL］.［2000-11-21］.http://wenku.baidu.com/view/df36338984868762caaed554.html.

［2］張秀華.“在加工材料”科目在醫院制劑核算中的不足及改進［J］.醫藥世界，2007(2):101.

［3］楊小龍，高曉英.淺析加強院科兩級成本核算的途徑［J］.中國衛生資源，2011，14(6):416.

［4］陳照明.推行全成本核算管理 提升醫院質量效益［J］.東南國防醫藥，2009，11(1):Ⅵ-Ⅸ.

［5］莊奕琦.經濟學原理［M］.上海:復旦大學出版社，2003:115-118.

［6］田 軍.略論醫院制劑生產中的成本控制［J］.科級創業月刊，2006(12):96-97.