應收票據賬務處理例解

楊 毅

（武漢船舶職業技術學院，湖北武漢 430050）

應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業匯票在企業會計準則中被視為短期金融資產，其本質是一種短期的債權。商業匯票按票據是否到息，分為不帶息票據和帶息票據。不帶息票據是指到期時票據的到期值或收回的款項和票面金額是相同的。帶息票據是指到期時收回的價款除票面價值以外還要收回持有者在持有期間應收取的按票面金額計算的利息。商業匯票按承兌人不同，商業匯票有由銀行以外的付款人承兌的商業承兌匯票，也有由出票人簽發銀行承兌的銀行承兌匯票。在我國，商業匯票承兌的最長期限不得超過6個月。

1 不帶息應收票據的核算

不帶息應收票據的到期值就是企業應收票據的票面價值。企業收到商業匯票時，按票面金額，借記“應收票據”科目，按專用發票上的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際收到的營業收入，貸記“主營業務收入”科目等。如果企業持有的商業承兌匯票到期時，可能存在承兌人違約拒付或無力支付票款等情況，企業收到銀行退回的商業承兌匯票等憑證，應將到期的商業匯票的票面金額轉入“應收賬款”科目。企業持有的銀行承兌匯票到時，不存在銀行拒付的問題。

例1：2013年7月8日，天祥股份有限公司銷售給大眾股份有限公司飲料一批，價款為14 萬元，增值稅發票上注明的增值稅為2.38萬元，大眾股份有限公司開出一張面值為16.38萬元元的商業承兌匯票一張，期限為3個月。

（1）2013年7 月8 日，天 祥 股 份 有 限 公 司 收到商業承兌匯票的賬務處理：借：應收票據——大眾16.38；貸：主營業務收入14；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.38。

（2）2013年10月8日，應收票據到期，天祥股份有股公司收到票款的賬務處理：借：銀行存款16.38；貸：應收票據——大眾16.38。

（3）如果2013年10月8日，大眾股份有限公司無力償還票款的賬務處理：借：應收賬款——大眾16.38；貸：應收票據——大眾16.38。

2 帶息應收票據的核算

2.1 帶息應收票據的賬務處理

（1）收到帶息商業匯票時，企業取得應收票據的原因不同，其會計處理也有一定的區別。因銷售商品、提供勞務等而收到帶息商業匯票時，應按照商業匯票的面值借記“應收票據”科目，按實現的收入貸記“主營業務收入”賬戶科目，按增值稅務專用發票上注明的稅款貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業受到因債務人抵償前欠貨款而簽發的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

（2）中期期末和年末計提利息時，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。

（3）到期收回帶息應收票據票款時，應按收回的票款和利息，借記“銀行存款”科目，按應收票據票面價值，貸記“應收票據”科目，按差額貸記“財務費用”科目。

2.2 帶息票據的利息計算

票據利息的計算公式為：

應收票據利息=應收票據面值＊票面利率＊期限（其中票面利率一般指年利率：期限是指從票據簽發日至到期日的時間）。

票據的期限主要有兩種表示方法，一種是按日表示，按日表示按出票日到票據到期日的實際天數計算，天數“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，票據出票日的和到期日天數只算其中一天。另一種是按月表示，期限按月表示的票據是以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。

例2：天祥股份有限公司2013年3月1日向天麗公司銷售一批產品，價款60000元，增值稅稅額10200 元，收到天麗公司當日簽發的面值為70200元，到期日有2013年4月30日（期限為60天）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。

（1）2013 年3 月1 日，C 企 業 收 到 票 據 的 會計處理：借：應收票據——天麗公司70200；貸：主營業務收入60000；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200。

（2）2013年4 月30 日，票 據 到 期，C 企 業 收到票據面值及利息時的賬務處理：借：銀行存款71136；貸：應收票據——天麗公司70200；財務費用936。

應收票據利息=70200＊8%／360＊60=936（元）

例3：2013年2月12日天祥股份有限公司向新地公司銷售一批產品，貨款為20萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為3.4萬元，當日收到新地公司簽發的商業承兌匯票一張，面值為23.4萬元，到期日為8月12日（期限6個月），票面利率為8%。

（1）2013年2月12日，天祥股份有限公司收到商業承兌匯票時的賬務處理：借：應收票據——新地234000；貸：主營業務收入200000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000。

（2）2013年8月12日，票據到期天祥股份有限公司收回款項的賬務處理：借：銀行存款243360貸：應收票據——新地234000；貸：財務費用9360

應收票據利息=2340000＊8%／12＊6=9360（元）

3 應收票據的貼現

應收票據貼現是指企業將持有未到期的商業匯票轉讓給銀行，并支付給銀行一定費用（貸款利息）的行為，票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式，相當于以票據為擔保的一筆短期貸款，銀行付給企業的貼現款項實質上。銀行按票據的應收金額（票據到期值）扣除貼現期間的貼現利息后，將剩余款項支付給企業的籌資行為。

3.1 應收票據貼現的計算

貼現中的相關概念主要有：貼現息：企業付給銀行的利息；貼現率：銀行計算貼現利息的利率；貼現期：貼現日到票據到期日的期限；貼現所得：企業從銀行企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入。

應收票據貼現計算公式如下：

票據的到期值=票據面值+票據面值×利率×期限

貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現凈額=票據到期值-貼現利息

3.2 應收票據貼現的賬務處理

例4：2013年4月1日，天祥股份有限公司持出票日為3月1日的應收票據，期限為3個月，票據面值為100000萬元的不帶息商業承兌一張到工商銀行申請貼現，銀行年貼現率為10%。

天祥股份有限公司到銀行貼現的賬務處理：

票據的到期值=100000（元）；貼現利息=100000＊10%／12＊2=1666.67（元）；貼現所得（貼現凈額）=100000-1666.67=98333.33（元）。

借：銀行存款98333.33；借：財務費用1666.67；貸：應收票據100000。

例5：沿用例4資料，假設天祥股份有限公司收到的為帶息票據，票據年利率為8%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現的賬務處理為：

票據的到期值=100000＊（1+8%／12＊3）=102000（元）；貼現利息=102000＊10%／12＊2=1700（元）；貼現所得（貼現凈額）=102000-1700=100300（元）。

借：銀行存款100300；貸：應收票據100000；貸：財務費用300。

例6：2013年5月9日，天祥股份有限公司持出票日為3月5日的應收票據，期限為90天（到期日2013年6月12日），票據面值為200000萬元的不帶息商業承兌一張到工商銀行申請貼現，銀行年貼現率為8%。

天祥股份有限公司到銀行貼現的賬務處理：

票據的到期值=200000（元）；貼現利息=200000＊8%／360＊34=1511.11（元）；貼現所得（貼現凈額）=200000-1511.11=198488.89（元）。

借：銀行存款198488.89；借：財務費用1511.11；貸：應收票據200000。

例7：沿用例6資料，假設天祥股份有限公司收到的為帶息票據，票據年利率為6%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現的賬務處理為：

票據的到期值=200000＊（1+6%／360＊90）=3000（元）；貼現利息=203000＊8%／360＊34=1533.78（元）；貼現所得（貼現凈額）=203000-1533.78=201466.22（元）。

借：銀行存款201466.22；貸：應收票據200000；貸：財務費用1466.22。

4 結 語

綜合以上例題可說明，帶息票據和不帶息票據以及票據貼現的利息在會計處理上是有區別的，不帶息商業匯票不存在利息，票據到期后沒有涉及到“財務費用”該賬戶；帶息商業匯票票據到期后，除要收回票據本金外，還要收回商業匯票的相關利息并沖減“財務費用”；而票據貼現則是將沒有到期的商業匯票轉讓給銀行，企業屬于向銀行用票據作為擔保，向銀行提前申請款項的一種短期借款行為，所以要向銀行支付一定的費用，企業應記入“財務費用”，但貼現之前企業持有票據的這段期限，如果企業持有的是帶息商業匯票，企業也是有一定利息收入的，也應沖減“財務費用”。

1 賀志東.企業會計準則操作實務［M］.北京：電子工業出版社，2007

2 梁建民.財務會計實務［M］.北京：北京交通大學出版社，2010