關于公立醫院全成本核算的幾點思考

趙秀紅

(錦州市中心醫院，遼寧錦州121001)

國家歷來重視醫院成本管理，為加強醫院成本核算與管理，制定了完善的法規和制度，嚴格控制醫院成本費用支出和成本。2010年12月28日，財政部、衛生部印發《醫院財務制度》通知，對醫院成本管理提出了更具體的要求。成本管理是指醫院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動。開展醫療全成本核算的醫院將財政補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍，并在醫療成本核算的基礎上將科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷也納入成本核算范圍。由此可見，《醫院財務制度》中的全成本核算是在原有的全過程成本核算、全員核算和全局核算的基礎上擴展為醫療行為的全面成本核算。

據2013年9月遼寧省衛生廳對市(縣)政府衛生工作目標責任狀檢查的結果顯示:一些公立醫院成本核算工作遲遲打不開局面的主要原因是醫院全成本核算工作起步晚，進度慢，準備工作不充分，數據歸集不齊全，費用分攤不科學，成本核算不規范和成本核算結果可信程度低。針對上述問題，筆者結合自身工作實際，提出以下幾點改進措施。

一、提高醫院控制成本費用支出和降低營運成本的意識

目前，大多數醫院的決策者通常比較重視醫療方面的發展規劃，對財務管理中的全成本核算卻很少投入足夠的精力，在全成本核算的人員安排和設備配置等方面不重視，造成全成本核算相關人員配備和機構設施弱化，甚至醫院沒有專門的成本核算部門，導致全成本核算管理工作進展緩慢。

《醫院財務制度》從成本管理的目標、對象、流程、范圍、成本分析和成本控制方法幾個方面，對強化醫院成本核算提出了更高的要求。在醫改實施方案中，也明確提出要定期開展醫療服務成本的測算，科學地考評醫療服務的效率。醫院成本核算是一項復雜的工作，技術含量較高，但大部分專業人員對成本核算的基本知識、方法和基本程序了解和掌握不夠，制定的實施方案不盡合理，甚至無法判斷成本核算結果是否準確。對此，醫院要一方面組織開展成本核算基本知識的學習，讓相關人員盡快掌握成本核算的方法。另一方面專職人員要邊干邊總結經驗教訓，逐步提高成本核算的質量和水平。

醫院管理者不能停留在追求業務收入這個最低級的經營層次上，要從經營成本核算管理入手，提高醫院資源利用率，提升醫院的核心競爭力。另外，醫院還要加強成本核算知識的學習與培訓，使全院職工建立成本意識，自覺參與成本核算。

二、實行醫院財務核算網絡化管理，使數據歸集更齊全，成本核算更規范和成本核算結果更可信

以錦州市中心醫院為例，醫院管理體系包括收費管理系統、住院管理系統、藥庫管理系統、醫技管理系統和財務監控系統等，各系統通過局域網連接，獨立完成工作，醫院管理和醫療活動中進行信息管理和連機操作的計算機應用系統，全稱為醫院運營信息管理系統(HIS)。此外還有包括工資模塊，物資管理模塊的財務軟件。盡管信息系統均已設定，但還僅限于各自獨立完成自己的工作，每月財務部門據物資部門和藥庫上報的出入庫結存報表和人力資源部上報的工資等數據，用財務軟件做記賬憑證、手工把費用、材料消耗歸集到各科室，再計算出各科室的支出情況。由于費用項目繁多，科室劃分諸多，工作量比較大，決定了醫院財務系統的復雜性，而且也容易出現紕漏，造成全成本核算數據準確性降低，甚至數據歸集不齊全。

為了使成本核算更規范，成本核算結果更可靠，目前醫院正在完善財務核算軟件與全成本核算軟件數據的接口工作，醫院管理系統配置了專門醫院管理軟件和服務器，開通了醫保門診和住院醫療保險網上結算。為適應醫院管理要求，對管理系統進行了完善和升級，豐富了電子病歷功能，實現了全面、系統的計算機網絡化管理。通過網絡鏈接將各個既獨立工作，又存在勾稽關系的系統相互牽制監督，共同構成了醫院的財務管理系統。實行計算機網絡化管理，為醫院的財務管理工作打開全新的局面。

首先確定了五類成本核算單元，建立科室字典，其中包括科室代碼、科室名稱和科室歸屬的核算單元。建立好科室字典后，將HIS、財務以及人事工資匯總中的科室字典統一并鏈接，做好財務軟件與物資管理模塊的接口工作，包括供應商編號及名稱，物資及藥品的編號及名稱等。做好對照維護工作后，每月實現系統自動按科室歸集人員經費，衛生材料費，藥品費，固定資產折舊和提取醫療風險基金等信息，并自動生成會計憑證。計算機網絡化財務管理實現了醫院財務、業務一體化管理，使醫院優化了資源配置。繁雜的核算過程由計算機完成，高效、準確，極大減輕了財務人員的重復機械勞動，使其有時間和精力側重數據分析、完善醫院內部管理、參與經濟決策。每個模塊處理特定的會計信息，各功能模塊之間通過信息傳遞相互聯系，完成日常會計核算和管理工作。準確計算出科室成本、診次成本和床日成本。

依據《醫院財務制度》規定，全成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院及其他有條件的醫院，還應以醫療項目和病種為核算對象進行成本核算。筆者對運用計算機網絡實現病種成本核算有以下幾點思考:

1.在每個科室建立二級庫，醫囑護士錄入醫囑時，系統自動彈出成本錄入對話框:錄入每名患者耗用的藥品、衛生材料等;這樣月末二級庫庫存仍作為庫存物資賬面余額。每月月末按病種從系統導出各病種的衛生材料費、藥品費，并依據科室收入提取醫療風險基金。

2.借助醫院的醫技管理系統每月統計出各病種所用檢查項目，據此將當月提取的固定資產折舊費分攤到各病種。

3.房屋建筑物折舊、人員經費按實際占用床日數進行分攤。

4.通過接口無縫鏈接，自動生成會計憑證，完成財務對經濟數據的統計分析工作，實現對各部門預算執行情況進行跟蹤考核，通過計算機分析查找超支原因，實現財務和業務一體化。

三、遵循公平原則，使費用分攤更加科學合理

成本核算工作對醫院專業人員來說是一件新生事物，又是一項比較復雜的工作，技術含量較高，2013年9月遼寧省衛生廳檢查發現，多數醫院實質是以績效考核和科室核算替代了成本核算。績效只計算直接成本，不計算間接成本。填報新增的臨床服務類科室全成本報表時，只是簡單地按人員比例或收支比例對管理費用進行分攤。但是醫院的核算科室除臨床科室外還包括無床位的非臨床科室，所以在實際分攤中不應將所有管理費用簡單按同一標準分配。

醫院的管理費用包括醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出。對管理費用中工資及福利費等與人員有關的每月基本保持不變的費用可按醫療科室人員的比例分攤到各醫療核算單位，而對一些不可預測的管理費用，如職工差旅費，科研費等應遵循公平主義的原則。人均創收額多的單位多負擔，人均創收額少的科室少負擔，無創收額的單位不負擔。這樣就把不可預測的管理費用按負擔能力的大小分攤完畢。

具體分攤方法有收入比重法，成本比重法和收支比重法。如:管理費用中的差旅費維修費等按收支比重法分攤更科學，更完整，更符合醫院的經營實際，可理解性，可操作性更強。科室收支比重=(科室收入+科室支出)/(醫院總收入+醫院總支出)。取暖費、水電費等按收入比重法分攤，科室收入比重=科室收入/醫院總收入。

綜上，醫院只有實現真正的全成本核算，才能把醫療成本控制在醫療行為過程中，為醫院領導決策提供真實準確的第一手資料。

［1] 王大南，韓明惠.公立醫院成本核算與管理［J] .遼寧科學技術出版社，2013.

［2] 李素奇.淺談采取計算機網絡強化醫院財務管理［J] .醫學信息(中旬刊)，2011(4).