鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度評析

孫 磊 鄭婷婷

（東北財經大學法學院，遼寧大連116025；東北財經大學財政稅務學院，遼寧大連116025）

【財稅審計】

鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度評析

孫 磊 鄭婷婷

（東北財經大學法學院，遼寧大連116025；東北財經大學財政稅務學院，遼寧大連116025）

大學生就業(yè)難問題在市場經濟背景下日益突出。從法理、經濟法、實踐角度評析國家運用稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)的合法性、合理性，評析稅收優(yōu)惠對勞動供給和勞動需求的影響，探討稅收優(yōu)惠在實踐中的適當性、在促進產業(yè)結構升級中的作用及可能產生的尋租行為等問題。闡述了以稅收優(yōu)惠的法律手段解決大學生就業(yè)難問題符合稅收效率原則、可擴大大學生就業(yè)、促進市場勞動力結構和產業(yè)結構的優(yōu)化升級等理論依據。促進大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策作為一項尚未成熟的政策，需要國家兼顧各個層面的利益，在實踐中加以不斷完善。

大學生；就業(yè)；企業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、大學生就業(yè)難與就業(yè)政策概況

近年來，大學生就業(yè)難成為公眾關注的焦點。據教育部統(tǒng)計，2013年中國高校畢業(yè)生達699萬，稱之為“史上最難就業(yè)季”。2014年的政府工作報告指出，2014年高校畢業(yè)生人數將達到727萬，再創(chuàng)歷史新高。加之就業(yè)人數的連年高攀，遭遇嚴峻的就業(yè)形勢，大學生的就業(yè)前景令人擔憂。

面對大學生就業(yè)難這一重大社會問題，政府接連出臺了一系列政策，以期改善大學生的就業(yè)環(huán)境。在鼓勵大學生面向基層就業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)等政策均無顯著效果的情況下，2012年國務院批轉了由教育部等六部委制定的我國第一部國家級就業(yè)促進計劃——《促進就業(yè)規(guī)劃（2011—2015年）》，其中規(guī)定，實行支持和促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，完善和落實促進高校畢業(yè)生等重點群體就業(yè)的稅收政策，鼓勵企業(yè)吸納重點群體就業(yè)。2013年人力資源社會保障部在《關于做好2013年全國高校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中規(guī)定，全面落實中小企業(yè)吸納高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收等扶持政策，積極會同有關部門研究進一步減輕中小企業(yè)稅收負擔的政策。其在2014年的政策中也有類似規(guī)定。地方政府也相繼出臺相應的實施細則。比如，廣東省規(guī)定，符合規(guī)定類型和條件的企業(yè)，當年新招用高校畢業(yè)生，與其簽訂1年以上期限勞動合同和繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數以每人每年4800元的定額標準，依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。河南省、甘肅省、內蒙古自治區(qū)等地也有類似規(guī)定。

政府以稅收優(yōu)惠手段來鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)是否能達到良好的社會效果，其手段本身又是否科學合理呢？本文將從法理、經濟學、實證等角度對該制度進行評析。

二、對稅收優(yōu)惠政策的法理評析

（一）法律對大學生就業(yè)進行傾斜性保護的合法性

1.大學生在市場經濟中弱勢明顯

我國在20世紀末、21世紀初，通過大學生“擴招”政策和大學生就業(yè)的“市場導向”政策，把高等教育從“計劃”推向了市場。“擴招”讓大學生隊伍迅速膨脹。而就業(yè)的“市場導向”讓大學教育的改革融入到我國市場化改革中，把大學生就業(yè)問題從計劃經濟的“體制內”剝離出來，推向市場，使大學生就業(yè)問題成為市場經濟的組成部分。當然，這是我國市場化改革必須經歷的階段，但是因為改革的不完善，計劃體制的弊端還未完全消除，政府職能還沒有轉變到位，以至于讓高校畢業(yè)生的就業(yè)問題既受制于國家政策的左右，又隨市場波動，使得該問題更加飄忽不定，難以適從，從而導致大學生在市場經濟中弱勢明顯。

我國就業(yè)市場的不完善、大學生的弱勢地位還表現在以下幾方面。第一，勞動力市場供求關系的失調已對大學生就業(yè)提出挑戰(zhàn)；第二，市場經濟本身的機械化、科學化、專業(yè)化向勞動者的素質提出了更高的要求，而大學教育與市場化需求之間的缺口卻難以迅速彌補；第三，市場經濟的自由，是強者的自由，尤其是在人本領域，企業(yè)與勞動者之間的意思自治只能導致弱勢一方的勞動者權益受損。而市場調節(jié)本身具有自發(fā)性、盲目性、滯后性，這將導致大學生就業(yè)問題不僅得不到及時解決，而且會惡性循環(huán)。

2.大學生的弱勢相對于其他就業(yè)主體的特殊性

大學生在就業(yè)市場中因其自身的特性，與其他就業(yè)群體相比其就業(yè)問題也存在著特殊性。第一，大學生為初次就業(yè)群體，面臨著由“學習型人才”向“應用型人才”的轉變，這種轉變是一種必經過程，大學生需要一個從業(yè)平臺去實現轉變，而諸多企業(yè)拒絕大學生的原因在于缺乏工作經驗，這兩者之間的矛盾只能加劇大學生之“弱”，卻不能解決其中的問題。第二，大學生缺乏社會經驗，不知道如何在就業(yè)中實現權益的最大化，而市場經濟下的企業(yè)尋求的恰恰是效率最大化，兩者對接，導致有些大學生就業(yè)權益受到嚴重侵害，使得原本就面臨巨大就業(yè)壓力的大學生更加不知所措。第三，由于大學生就業(yè)市場發(fā)育不完善，就業(yè)信息的充分與對稱難以實現。大學生大多數從學校招聘會、網絡獲得就業(yè)資源，如大型招聘網站“智聯(lián)招聘”等，范圍較為狹窄；同時，大型網站的招聘信息需要企業(yè)投入一定的資金才可能呈現在網站首頁，這使得很多隱性需求很容易被忽視。第四，大學生就業(yè)成本高，不僅直接影響了貧困畢業(yè)生的就業(yè)，也浪費了社會資本。

3.對大學生就業(yè)進行傾斜性保護的經濟法依據

大學生面臨的種種不平衡若不借助于公力將很難打破，為了努力保持當事人雙方和社會經濟的平衡，國家干預這雙看得見的手就要出現。經濟法即調整這種特殊的關系以協(xié)調國家經濟平穩(wěn)運行的法律，它所遵守的一項重要原則即平衡協(xié)調原則，是指經濟法的立法和執(zhí)法要從整個國民經濟的協(xié)調發(fā)展和社會整體利益出發(fā)，調整具體經濟關系，協(xié)調經濟利益關系，以促進、引導或強制實現社會整體目標與個體利益目標相統(tǒng)一。因此，通過稅收優(yōu)惠制度鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)并不是要在勞動者與企業(yè)、大學生與其他就業(yè)群體的極端對立下維護任何一方利益。在社會化條件下，國家旨在消弭企業(yè)追求私益而產生的弊端，促進企業(yè)在競爭基礎上擔負起社會責任，以發(fā)展的立場吸納大學生就業(yè)，緩解大學生就業(yè)壓力。因此，對大學生進行傾斜性保護合乎經濟法的基本價值。

（二）稅收優(yōu)惠手段的合法性

運用稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)是在經濟法基本原則的指導下的一項追求稅法價值的制度安排。稅收在法律上的問題，核心就是基本原則的判斷問題。

1.稅收優(yōu)惠與稅收公平

稅收公平原則是憲法平等原則在稅法上的具體化。該原則要求以經濟負擔能力為依據，使同樣經濟狀況的人負擔同等的賦稅，不同經濟狀況的人負擔不同等的賦稅。給予吸納大學生就業(yè)的企業(yè)以稅收優(yōu)惠，是對具有相同納稅能力的企業(yè)的差別對待。這樣的差別對待是否符合稅收公平原則？從公平原則的基本要求的層面上看，稅收優(yōu)惠政策似乎有違稅收公平原則。因此，解決稅收優(yōu)惠與量能課稅的沖突首先必須明確二者是否可以共存。

隨著市場經濟的發(fā)展，諸多不平衡問題紛紛出現，為了緩解這種不平衡，稅收的功能由原來消極地維持秩序轉變?yōu)榉e極地促成秩序，而絕對的稅收公平已不能滿足于這一功能的實現，此時稅收優(yōu)惠政策成了國家社會利益再次分配的一種方式。由此可見，稅的課征不以形式上實現公平為足，尤其在實質上要求賦稅負擔必須在一國公民之間公平分配，使所有的納稅人按其實質能力賦稅，其精髓在于它不僅要求法律上形式平等的實現，且更加強調實質平等的貫徹。實質平等的重要體現就是社會保障，包括對于弱勢群體的就業(yè)等一系列權利的保障和扶持。通過稅收優(yōu)惠政策，可以縮小弱勢群體與主流群體的差距，使其得到應得幫助，從而實現矯正正義。在促進大學生就業(yè)的問題上，對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，可以認為是平等原則的體現。

綜上所述，稅收公平原則與稅收優(yōu)惠的價值追求都是社會的實質公平，目標是一致的，只不過是手段不同罷了。因此，該稅收優(yōu)惠政策符合稅收公平原則。

2.稅收優(yōu)惠與稅收效率

美國著名經濟學家斯蒂格利茨認為：判斷一個良好稅收體系的“第一標準是公平，第二標準是效率”。效率原則是指征稅是對市場資源進行重新分配，達到促進經濟效率或效益提高。給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵其吸納大學生就業(yè)，對我國整體的經濟環(huán)境的影響如何？企業(yè)在衡量大學生勞動力的效率與所得的稅收優(yōu)惠之間能否正確估量，國家減少稅收收入的代價能否在大學生就業(yè)所創(chuàng)造的社會價值中得以彌補，在優(yōu)惠制度的執(zhí)行過程中是否會導致征管費用提高等額外負擔？諸如此類的經濟效率問題與行政效率問題不容忽視。要在企業(yè)利益與大學生利益、大學生個人利益與社會整體利益、經濟發(fā)展與社會穩(wěn)定之間取得平衡以實現效率最大化，需要從多方面加以控制，比如正確把握市場規(guī)律以避免對其增加過重負擔、通過經濟學原理嚴格控制稅收優(yōu)惠的量化、把握好政府的調控角色，避免政府失靈導致嚴重后果等。

綜上所述，毫無疑問，大學生的就業(yè)現狀需要國家對該勞動力市場進行宏觀調控，而給予企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律手段也有一定的合法性。因此，通過稅收優(yōu)惠的法律手段解決大學生就業(yè)難問題符合稅收效率原則。

三、從經濟學角度對稅收優(yōu)惠政策的評析

（一）稅收優(yōu)惠對勞動供給的影響分析

1.稅收優(yōu)惠政策的收入效應和替代效應

稅收對勞動的影響，分為收入效應和替代效應。“所謂收入效應就是指由于征稅直接減少了個人的可支配收入，納稅人為維持原有的消費滿足程度而必須減少閑暇，增加勞動時間，也就是增加勞動供給；而稅收的替代效應則是征稅會降低閑暇的相對價格，納稅人便會以閑暇代替勞動，減少勞動時間，也就是減少了勞動供給。”這兩種效應的作用效果是相反的。

一方面，由于稅負的減輕，理論上收入效應產生的結果是使勞動供給量減少。但是，針對大學生這一特殊主體，現實情況并非如此。因為大學生作為剛剛進入市場的勞動者，缺乏經濟基礎，個人可支配收入很少，他們不會因為國家稅收政策的影響而減少勞動時間而選擇閑暇，相反，他們會利用這一政策優(yōu)惠更多地提供勞動，提高個人可支配收入，積累財富。另一方面，從替代效應來說，這些稅收優(yōu)惠政策會提高閑暇的相對價格，勞動者放棄勞動的機會成本增加，所以勞動者傾向于增加勞動時間而放棄閑暇。綜上所述，從稅收的收入效應和替代效應角度分析，稅收優(yōu)惠政策能夠達到促進大學生就業(yè)的目的。

2.稅收優(yōu)惠政策對勞動力結構和勞動者素質的影響

失業(yè)分為三種類型：摩擦性失業(yè)、結構性失業(yè)、周期性失業(yè)。我國目前存在著嚴重的結構性失業(yè)。表現為有些行業(yè)供不應求而有些行業(yè)卻無法找到合適的人。其中主要原因就是勞動者的素質與企業(yè)需求不匹配，勞動者結構不合理。要克服這一問題，政府就得著重提高勞動者的素質，改善勞動力結構。毋庸置疑，大學生作為接受過高等教育的一批專門人才，是提高整個勞動力市場水平的重中之重。為促進大學生就業(yè)，政府對企業(yè)實施了差別化的稅收政策，給予吸收大學生就業(yè)的企業(yè)相應的稅收優(yōu)惠政策，同時也對這些企業(yè)進行培訓補貼。這些措施在很大程度上提高了大學生求職過程中的競爭優(yōu)勢，激勵大學生積極就業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)，并且有效地提高了大學生群體的實踐工作能力。經過培訓的大學生廣泛進入勞動力市場，將促進市場勞動力結構的優(yōu)化升級。

（二）稅收優(yōu)惠對勞動需求的影響分析

1.對勞動需求的影響

在經濟學中，規(guī)模報酬是指企業(yè)的生產規(guī)模變化與所引起的產量變化之間的關系。規(guī)模報酬分為三種：規(guī)模報酬遞增、規(guī)模報酬不變和規(guī)模報酬遞減。一般來說，在長期生產過程中，當企業(yè)從最初的生產規(guī)模開始逐步擴大的時候，企業(yè)面臨的是規(guī)模報酬遞增的階段。

相關文件規(guī)定對個體經營、中小型企業(yè)、小型微利企業(yè)提供相應稅收優(yōu)惠政策。這些企業(yè)生產規(guī)模小，生產水平低，擴大生產規(guī)模能夠促進企業(yè)的發(fā)展，屬于規(guī)模報酬遞增的企業(yè)。政府對這些企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，能幫助企業(yè)降低生產經營成本，提高營業(yè)利潤和生產能力。在企業(yè)規(guī)模報酬遞增的前提下，企業(yè)會考慮通過擴大自身的生產規(guī)模來獲取更大的利潤。企業(yè)一旦擴大了生產，對大學生需求就會增加。

2.對產業(yè)結構的影響

大學生屬于一類特殊群體，他們受過專業(yè)的教育，技術水平較高，創(chuàng)新能力強，具有其他勞動者不具備的專業(yè)能力。能夠吸收大學生就業(yè)的企業(yè)更多的屬于第三產業(yè)，與傳統(tǒng)產業(yè)相比具有廣闊的發(fā)展前景，符合我國當前的經濟發(fā)展要求。

國家關于促進大學生就業(yè)的文件中也多次提到了大學生就業(yè)與產業(yè)結構調整的關系。政府通過對需要吸納大學生就業(yè)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，體現了對這些戰(zhàn)略新興產業(yè)、服務業(yè)的扶持，通過一些實質性的優(yōu)惠促進這些產業(yè)的發(fā)展，有利于我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級。

四、稅收優(yōu)惠在實踐中應注意的問題

從理論上講，稅收優(yōu)惠政策具有合法性和合理性。但是，任何政策在實施過程中都會碰到各種各樣的問題，進而導致結果違背了政策的初衷。促進大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策作為一項尚未成熟的政策，其在實施過程中會出現什么問題，是否會引起負效應？以下將對該項政策在實踐中可能出現的問題進行探討。

（一）稅收優(yōu)惠政策的適當性

稅收涉及到兩個主體：政府和企業(yè)。對于企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠能給企業(yè)帶來一定的經濟利益，但是，對于政府來說，政府的稅收收入卻會相應減少。而政府稅收收入的減少會讓政府宏觀調控的職能受到限制，這又會反過來限制企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)的利益帶來損失。最終企業(yè)利益是增加還是減少，要看稅收優(yōu)惠政策力度是否合適。

由于市場經濟的不確定性，作為政策制定者，政府無法準確制定出完全適度、合理的稅收優(yōu)惠政策。即使政府制定出理論上合理的稅收優(yōu)惠力度，在之后實施過程中也會產生難以預計的結果。

（二）稅收優(yōu)惠政策可能產生的尋租行為

經濟學中對尋租行為有多種定義，布坎南等人認為“尋求租金一詞是要描述這樣一種制度背景化的行為：在那里，個人竭盡使價值最大化造成了社會浪費，而沒有形成社會剩余。”

為促進大學生就業(yè)而實行的稅收優(yōu)惠政策可能也會導致尋租行為的出現。比如為了得到國家的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可能會與大學生達成協(xié)議，大學生只為企業(yè)提供大學生證明卻不上崗，從企業(yè)手中獲取相應的補貼，而企業(yè)則利用大學生證明騙取國家稅收優(yōu)惠。這樣，雙方都得到好處。但是，政府卻不得不為此付出巨大的稅收成本，造成大量的稅收流失，這對于整個國民經濟來說將是一個巨大的損失。

尋租行為在浪費社會資源的同時，會讓獲得優(yōu)惠的企業(yè)將注意力由改進生產技術轉移到尋租上來，影響行業(yè)的整體發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策面臨的產業(yè)結構升級問題

政府出臺促進大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中一個目的是為了促進我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級。但是，在政策的現實運行中真能達到促進產業(yè)結構升級的效果嗎？

在《2013人力資源社會保障部關于做好2013年全國高校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中論述了促進大學生就業(yè)與轉變經濟發(fā)展方式之間的關系，其要求發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)來吸收更多的大學生就業(yè)，促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級。但是，該文件對能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)卻沒有做出是否是戰(zhàn)略性新興產業(yè)的規(guī)定，只要求是中小企業(yè)。這就存在一個傳統(tǒng)產業(yè)趁虛而入的問題。傳統(tǒng)產業(yè)可能不需要大學生，或者對大學生的需求很小，但是，由于有稅收優(yōu)惠政策的存在，即便支付給大學生的工資要比支付給其他群體多，企業(yè)也有可能從中受益。如果此現象普遍存在，稅收優(yōu)惠政策就無法起到促進產業(yè)結構優(yōu)化升級的作用，反而會使傳統(tǒng)產業(yè)利用政策便利壓制新興產業(yè)的成長。

上文從法理、經濟學、實證等角度對該制度進行了評析，可以看出，以稅收優(yōu)惠手段鼓勵企業(yè)吸納大學中可能出現的問題不容忽視。因此，該制度的設置、完善、實施是一項巨大的挑戰(zhàn)，需要國家兼顧各個層面的利益，在實踐中不斷完善。

［1］王麗娟.中國大學生就業(yè)權益的法律保護［M］.南京大學出版社，2011.

［2］多舉措降低大學畢業(yè)生就業(yè)成本政府責任重大.人民網：［EB／OL］.http：／／edu.people.com.cn／GB／5655652.html.

［3］史際春.經濟法［M］.中國人民大學出版社，2005.

［4］［美］斯蒂格利茨著.經濟學［M］.郭曉惠等譯.中國人民大學出版社，1997.

［5］高鴻業(yè).西方經濟學（微觀部分）（第三版）［M］.北京：中國人民大學出版社，2004.

［6］高鴻業(yè).西方經濟學（宏觀部分）（第五版）［M］.北京：中國人民大學出版社，2011.

［7］潘靜成，劉文華.經濟法（第三版）［M］.北京，中國人民大學出版社，2006

（責任編輯：劉潤婉）

F830

A

2095－3283（2014）06－0150－04

孫磊（1992－），女，江蘇鹽城人，本科生，研究方向：法學；鄭婷婷（1993－），女，浙江江山人，本科生，研究方向：財政稅務學。

教育部國家級大學生創(chuàng)新訓練計劃項目“鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度探討”（項目編號：201310173004）；遼寧省大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目“鼓勵企業(yè)吸納大學生就業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度探討”（項目編號：201310173004）的階段性研究成果。