造船企業輔助生產費用分配法及其信息系統研究

張 浩， 朱 疆 ， 蘇 翔1,

(1.鎮江市金舟軟件有限責任公司， 江蘇 鎮江212003；2.南京航空航天大學經濟與管理學院, 江蘇 南京 210016；3.江蘇科技大學經濟管理學院， 江蘇 鎮江 212003)

造船企業輔助生產費用分配法及其信息系統研究

張 浩1,2,3， 朱 疆3， 蘇 翔1,3

(1.鎮江市金舟軟件有限責任公司， 江蘇 鎮江212003；2.南京航空航天大學經濟與管理學院, 江蘇 南京 210016；3.江蘇科技大學經濟管理學院， 江蘇 鎮江 212003)

輔助生產費用分配在成本核算中占有重要位置，分配方法的選用直接影響到產品成本的準確程度。結合中船澄西使用輔助生產費用順序分配法的特點，引入交互分配思想改進，利用定量方法排列輔助生產車間分配順序，使費用分配體現會計收入配比原則。在此基礎上使用BPMN業務流程建模，利用Powerbuilder平臺設計并開發了造船輔助生產費用分配信息系統。中船澄西船廠實施該系統后取得了良好的效果。

輔助生產費用 造船企業 信息系統

1 引言

輔助生產車間為基本生產車間等部門提供服務，其費用按受益原則分配給基本受益單位。成本會計手工實務中選擇適合本企業的輔助生產費用分配方法，企業在ERP(企業資源計劃，Enterprise Resource Planning,簡稱ERP)實施時，可選用分配結果科學但計算量繁雜的分配方法，提高產品成本核算正確性。

輔助生產費用的分配方法主要有6種：直接分配法、交互分配法、計劃分配法、順序分配法、階梯分配法和代數分配法。

直接分配法，是指不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配，直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

交互分配法，是對各輔助生產車間成本費用進行兩次分配[1]。

順序分配法，是指在各輔助生產車間分配費用時，按照各輔助生產車間受益多少的順序排列，并逐一將其費用分配給其他車間(包括排在后面的輔助生產車間)、部門。受益少的輔助生產車間排在前面，受益多的輔助生產車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產車間費用不再對前面的輔助生產車間進行分配[2]。

階梯分配法是一種分配服務部門費用的方法。它是按照每一個輔助生產部門向其他輔助生產部門提供的服務量占其服務總額比例從大到小順序依次分配，一般是從其他服務部門提供的服務量占服務總額比例最大的部門開始，或者從其他提供最大多數服務的部門開始[3]。順序分配法與階梯分配法方法相同，不同點是分配順序。

代數分配法是通過建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、部門(包括輔助生產車間內部)耗用輔助生產車間產品或勞務的數量計算應分配的輔助生產費用的一種方法[4]。

各輔助生產費用分配方法既有優點，也有缺點，企業一般根據自身生產特點，結合成本管理的需要，選擇合適的輔助生產費用方法[5]。

大型造船企業由于產品的復雜性，為了保證交貨期，企業一般難以在技術資料全部準備完成后才開始生產，而是邊設計、邊生產、邊修改等。這些特點決定了造船成本核算的復雜性[6]。

根據會計核算重要性原則，企業愿意把更多的精力投入在基本生產成本、制造費用、專項費用的核算和控制。對輔助生產費用分配基本采用簡單的方法，諸如交互法、代數法等。計算量大且計算結果科學精確的方法卻很少使用。經調研，中船集團三家船廠使用的輔助生產費用分配方法如表1所示。

表1 中船集團部分船廠采用的輔助生產費用分配方法

表1中所述的直接分配法沒有對各輔助生產車間費用進行交互，分配給各受益車間的費用不準確，間接影響到各工段任務包成本核算。計劃分配法，把計劃與實際的差異全部計入管理費用是一種不科學、不可取的做法。如果計劃單價不準確，會增加管理費用的金額。

鑒于此，本文引入交互分配思想改進順序分配法，既保證本企業會計政策一致性，又提高輔助生產費用分配計算精確度。

在建模方面使用國際通用的 BPMN2.0(Business Process Model and Notation，簡稱BPMN)對輔助生產費用分配過程業務流程建模，在此基礎上設計并開發輔助生產費用分配信息系統，以保證系統能反映企業成本動態控制和信息的實時需求[7]。

2 中船澄西輔助生產費用分配方法

造船成本核算是一個涉及生產、存貨、技術等一系列活動的復雜過程。整個造船成本核算流程如圖1所示。

如圖1所示，輔助生產費用歸集與分配占據成本核算系統重要地位。

造船企業輔助生產費用的特點：

造船工藝復雜，使用材料品種多，數量大，涉及到十多個生產部門協同制造。就輔助生產核算本身而言，屬于成本核算中的難點。其勞務量種類多、計量方式多樣化、金額龐大，核算方法的選擇直接影響成本的精確性，同時也制約整個會計核算周期。

船廠輔助生產費用的分配，根據不同車間、部門采取相應的分配方法。筆者調研的中船澄西采用順序分配法。順序分配法關鍵：把各輔助生產車間受益的順序從小到大排列，然后依次向后面車間分配費用，后面的輔助生產車間不再對前面的進行分配。

會計實務中，中船澄西輔助生產費用分配順序采用如下原則：

(1) 實際操作中依靠主觀判斷，使用定性方法確定分配順序。當幾個服務部門相互提供勞務量比較明顯，通過邏輯判斷確定順序。例如動力部門有鍋爐、供電，供水三個車間，鍋爐車間提供蒸汽需要水和電，供水車間需要電力，供電車間較少需要蒸汽和水。則三個車間順序：供電、供水、鍋爐，排列順序無需數據計算可以確定。

(2) 有些情況邏輯判斷失效，依靠長期會計工作經驗確定分配順序。例如四個部門：船塢使用部門、船臺部門、修理部門、乙炔站。依照經驗，船臺部門成立比船塢使用部門晚，順序在前；乙炔站提供勞務給船塢使用部門、船臺部門；修理部門向其他三個部門提供勞務量，順序最后。四個車間順序為：船臺部門、船塢使用部門、乙炔站、修理部門。此時依靠會計工作經驗確定費用分配順序缺乏可信依據。

針對中船澄西輔助生產費用分配順序現狀，筆者研究了輔助生產車間費用歷年數據，深入車間調研，梳理生產流程。發現引入交互分配思想改進以邏輯和會計經驗安排輔助生產車間分配順序，引入定量分析確定分配順序，費用分配公平合理，加強輔助生產車間縱向比較的科學性。

引入交互分配思想安排順序：幾個輔助生產車間互相施惠與受益，且金額較大，例如機修車間、動力部門、涂裝部門等。排列輔助生產車間受益順序，按照交互分配法先在車間之間計算出各輔助車間應承擔的其他輔助車間的費用，按照受益費用大小列出受益順序。這種引入交互分配思想的順序選擇方法符合會計學收入成本配比原則。

具體分配步驟：

第一步：排列各個輔助生產車間受益順序，按照交互分配法在輔助生產車間內部交互分配，列出各輔助生產車間應承擔的其他輔助車間的費用，按受益數額排列分配順序。

第二步：進行順序分配，計算公式：

某輔助生產分配的費用分配率=該輔助生產車間可供分配的費用/該輔助生產車間對受益比自己多的部門供應的勞務總量=(該輔助車間原歸集的費用+比它受益少的車間分配轉入的費用)/該輔助生產車間對受益比自己多的部門供應的勞務總量。

某部門應分配的輔助生產費用=該部門該項勞務的耗用量×該項費用分配率[2]。

公式可得，順序分配法下某些成本項目從一個輔助生產車間流向另一個輔助生產車間，各車間應分攤的成本不僅僅包括各輔助生產車間的直接成本，也包括各輔助生產車間攤入的成本。運用順序分配法關鍵：科學地確定各輔助生產車間的分配順序。運用數學計算來確定分配順序，既準確又恰當。

引入交互分配思想使得順序分配法分配輔助生產費用的優勢得以充分發揮，克服其不足，科學合理地將產生的差異分配到各受益車間和部門，保證了計算產品成本的精確性。

圖1 成本核算系統

3 基于BPMN2.0造船企業輔助生產費用分配業務建模

業務流程建模是一項日益重要的用于業務流程設計和優化標準，企業發生的各項業務都可以用業務流程建模表示出來。

筆者利用中船澄西歷年數據，發現輔助生產部門分配順序如下：總降電站、水站、空壓站、天然氣供應、丙烯供應、乙炔站、氧氣供應、二氧化碳供應、造船涂裝、造船船臺、碼頭服務、1 600 t大浮吊、機加工車間、機修車間。

以總降電站、水站、空壓站、天然氣供應、丙烯供應、乙炔站為例，這6個部門提供的勞務在廠內稱為動力費，不僅要給本廠各個部門供電、水、氣，還要給在建各個分段提供服務。同樣機修車間和動力費有類似，屬于受益最多的車間，按順序分配法規則排列最后。

通過觀察輔助生產車間受益最少和最多車間，造船輔助生產費用BPMN2.0業務流程建模如圖2所示。

圖2 輔助生產費用模塊、輔助生產費用分配子程序及嵌套子程序

4 中船澄西輔助生產費用分配信息系統實現

本模塊采用數據庫開發工具Power builder11開發。它是美國Sybase公司研制的一種新型、快速開發工具，是客戶機/服務器結構下的一個集成化開發工具。它包含直觀的圖形界面和可擴展的面向對象的編程語言PowerScript，提供與當前流行的大型數據庫接口，并通過ODBC與單機數據庫相連。

系統實現：

(1) 勞務量維護。順序依次為：首先，勞務量的名稱、計量單位、單價、所對應的會計科目編號；其次，不同勞務量的參數個數、參數名稱和計算方式；最后，同一種勞務量下對應不同的規格型號、部門和單價。初始化必須由用戶自定義錄入勞務量的各種屬性，模塊提供動態輸入窗口。

(2) 勞務量科目代碼維護。勞務量科目代碼定義以確定費用分配去向，即根據勞務量內容、受益對象確定交互分配的部門、受益轉入轉出費用金額、輔助生產部門分配的順序、確定待分配金額以及借方科目。勞務量科目代碼維護是實現輔助生產費用自動分配的關鍵。勞務量和勞務量科目代碼維護界面如圖3所示。

圖3 勞務量和勞務量科目代碼維護界面

(3) 數據準備和數據審核。數據準備指財務人員手工錄入當月各輔助生產部門投入各條在建船舶的勞務量，以及從生產管理系統導出工時物量或從人力資源管理系統導出人工費用。數據審核是對數據準備真實性進行復核、校對手工錄入和其他系統導入勞務量名稱、承擔部門、承擔工程、數量、單價進行校對和確認。審核功能確保了數據信息的準確性，也符合相互牽制、相互制約的企業內部控制流程。

(4) 分配結果列示。審核完畢后，進入“輔助生產費用分配”界面，點擊“執行”鍵，各輔助生產部門費用按照引入交互分配思想順序分配法計算交互率、分配順序、二次待分配費用總額和細分到三級明細的各部門應承擔的費用。上述結果在“本月廠內勞務情況”、“分配結果”、“生成憑證”中列示，同時生成結果。生產的再次待分配金額和輔助生產分配明細界面如圖4所示。輔助生產會計分錄界面如圖5所示。

圖4 生產的再次待分配金額和輔助生產分配明細界面

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圖5 輔助生產會計分錄界面

5 結束語

國內某些大型造船企業在進行輔助生產費用分配時，采用計劃成本分配法或直接分配法，基本不考慮交互分配原則，影響企業產品成本計算的準確性。筆者調研的中船澄西擺脫定性分析后，通過引入交互分配思想的順序分配法，增強了造船成本計算科學性和精確性。其次，使用本模塊進行輔助生產費用核算，分配方法更為科學，費用歸集更加合理，增加了產品成本的精確性和規范性。最后，基于此方法開發并實施了造船輔助生產費用系統，并在中船澄西得到實際應用，該方法不但適用造船企業，也適用多輔助生產車間的大型制造企業，對于縮短成本核算時間、提高產品成本核算精度、增強成本分析可信度具有重要的現實意義。

[1] 中國注冊會計師協會.2012年度注冊會計師全國統一考試輔導教材:財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社,2012.

[2] 王小美.淺談順序分配法簡化教學[J].會計師，2011，05:103-104.

[3] 司艷梅,朱學義.談西方國家的輔助生產費用階梯分配法[J].財會月刊：綜合版，2007，9：52-53.

[4] 楊世忠.談談輔助生產費用分配中的計劃成本法[J].財會學習，2011，6：21-23.

[5] 馮海虹.對輔助生產費用實際成本分配方法的分析與比較[J].商業會計,2011,14：66-67.

[6] 蘇翔，寧宣熙，朱桐等.大型造船企業成本核算系統的設計與實現[J].船舶工程，2003，5:56-59.

[7] Michele Chinosi，Alberto Trombetta. BPMM：An introduction to the standard[J].Computer Standards & Interfaces,2012,34(1):124-134.

Research on Shipbuilding Enterprises Auxiliary Production Expense Allocation Method and Its Information System

ZHANG Hao1,2,3, ZHU Jiang3， SU Xiang1,3

(1. Jinzhou Software Co.， Ltd., Zhenjiang Jiangsu 212003, China; 2.College of Economics and Management,Nanjing University of Aeronautics and Astronautics, Nanjing Jiangsu 210016, China;3. College of Economics and Managemen,Jiangsu University of Science and Technology, Zhenjiang Jiangsu 212003, China)

Auxiliary production expense allocations are laid emphasis on cost accounting, and the selection of distribution method directly affects the product cost accuracy. Combined with characteristics of the sequential allocation method applied in the Chengxi Shipyard Co.，Ltd,author introduces interactive distribution thoughts to improve, which reflects matching principle of incomes and expenses in accounting by deploying quantitative methods to arrange the auxiliary production workshops distribution order. And on this basis, using BPMN to business process modeling, using Powerbuilder platform development, listing the program design,the module are applied.

Auxiliary production expense Shipyard Information system

中國博士后科學基金面上資助項目(2013M540449)；江蘇省博士后科研資助項目(1301076C)。

張 浩(1974-)，男，博士，副教授。

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