從新制度經濟學看我國稅收征管的優化

桑超　王月英

摘 要：稅收征管影響著稅收制度的有效運行。長期以來，對稅收制度的研究忽視了稅收征管因紊，但稅收征管現實存在并發揮巨大作用。本文筆者以新制度為視覺闡述了我國稅收中存在的問題，并提出了改進意見。

關鍵詞：新制度；經濟學；稅收管理；制度

一、前言

稅收是為了滿足國家機器正常運轉所必須的物質和貨幣需要，稅務機關依據國家稅收法定向公民、法人或其他經濟組織無償征收的貨幣或實物，它體現稅收的無償性和強制性的特點。稅制優化理論將優化稅收征管研究領向另一個高峰。自此，意識到只有對稅收征管進行優化，才會使稅制得到優化，即稅收征管從影響稅制優化的外生變量轉化為內生變量 。

二、制度經濟學對“制度”的解釋

1.制度的內涵

新制度經濟學普遍接受的是諾斯對制度的定義。諾斯認為，制度是一個社會的游戲規則，或者更規范地說，制度是為了決定人們的相互關系而設定的一些制約。制度包括正式規則（例如，憲法、普通法、規章等），非正式規則（比如，行為規范、習慣和道德約束等），以及它們的實施特征。

制度的出現，是為了約束人們在相互交換中的不確定性，并最大程度的降低這種不確定性。從另一個角度去看，制度也成為社會的正向激勵機制。當然，也并非的所有的制度都能成為一種有效的正向的激勵機制。比如，有的制度安排鼓勵的反而是分配性的努力，也就是經濟學文獻中常見的“尋租行為”。雖然這兩種活動在本質上都是人們的尋利活動，但是其方式和效果卻截然相反。

2.制度的構成

（1）非正式約束。即在長期的人際往來中，潛意識形成的，且習慣式的形成一種模式文化。一直以來，凡在一些成文的被共同認可的正式約束設立前，人與人之間的社會關系是靠非正式約束來進行的，可見，正式約束與非正式約束是相互存在相互依賴的。而非正式約束卻占據了人們生活的大部分。通常非正式約束涵蓋了對正式約束的擴展、細化和限制、社會公認的行為規則和內部實施的行為規則。雖然非正式約束使交換的實施成本得以減少，但是其在一定的范圍內還是存在局限性。在一些情況下，如果失去正式約束的強制性，基實施成本也會相應增加。可見，非正式約束與正式約束是相輔相成的，缺一不可。

（2）實施機制。一個國家制度的完善與有效，一方面體現在這個國家正式約束與非正式約束的完善與否，另一方面還體現在國家制度的實施機制的科學合理和健全。離開了實施機制，那么任何制度尤其是正式規則就形同虛設。

三、稅收征管與稅收制度的關系

1.稅收征管影響稅收制度的有效性

從某個層面上來講，制度環境的一個重要的環節便是稅收征管，而制度的實施和效果必然會受到制度環境的影響。可見，稅收制度的有效實施、以及制度的形成、變遷都要受到稅收征管的制約。也就是說，對稅收制度的安排、變遷的正確、科學合理的判斷，取決于對稅收征管現狀的充分了解，只有對此充分了解才能發揮稅收征管的意義。另外，稅收征管作為一種實施機制，對稅收制度的有效性得到更深層次的保證。

2.稅收制度有效實施的關鍵條件取決于優化稅收征管制度

美國經濟學家約·斯林孟德指出：“優化稅制理論就其目前情況看，與成為一種實證性的稅制指導理論還有一段距離，其主要原因在于該理論尚未將稅收征管作為一個重要問題加以研究，稅收的強制性隱含的征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收制度設置往往伴隨著不同的征稅成本，因此強化對不同稅種的管理是稅收政策應該考慮的一個重要問題之一。”由此可見，對一個優良的稅收制度的驗證平臺，是需要有一個優良的實施機制。當然，還要以科學嚴謹的態度對稅種 設置、稅負結構等方面進行完善。也就是說，即使一個設計科學嚴謹的稅收制度，如果沒有一個高效優良的實施機制，其稅收制度的實施效果也無從談起。正是如此，更加證實了實施機制在制度的實施過種中起到舉足輕重的作用。而稅收征管正是稅收制度的科學有效的實施機制。這就更加證實稅收征管在稅收制度中的重要性。

3.稅收征管能有效降低稅收制度運行的交易成本

隨著經濟的全球化發展的趨勢，稅收制度面臨著更加復雜、嚴謹的考驗。首先，使納稅成本增加，同時也使征收成本隨之增加。因為稅收征管在征納程序上越來越復雜，而實施機制的設置就是最大程度的使征納程序變得簡單易操作，為征納人提供便捷服務，進而使交易成本減少；其次，征納人在實施征納工作時，其目的很簡單，就是使自身利益最大化。對于納稅人來說，其納稅行為不僅僅指支付稅款那么簡單，而且從內容上還存在一定的納稅成本。那么，納稅人在利益最大化的前提下，納稅人會通過各種機會少納稅或不納稅，甚至還采取一些非法手段偷逃稅款。可見，為了約束納稅人偷逃稅的行為，必須要有強有力的稅收征管實施機制；最后，因納稅人與征稅人所享信息的不對稱，更加強調了實施機制的重要性。一般來說，納稅人所享有的信息包括，政府的稅收政策信息以及納稅人本身的經營信息。而征稅人卻不了解納稅人的經營信息，所以說納稅人與征稅人所享信息的不對稱。正是這種不對稱，致使稅收制度在實施過程中會有所偏離，所以，若要確保稅收制度的高效運行，縮減征納人之間的信息差異，是極其重要的。

四、優化我國稅收征管的制度選擇

1.正式規則可操作化

首先，貫徹依法治稅的思想。稅收征管的核心是稅法，而且只能以稅法為核心。否則在稅務的實施過程中實施機制將無法可依。要解決這個問題重中之重是將稅收指令性計劃變為稅收指導性計劃。其次，在現行稅收制度上加以完善，做到真正的有法可依。而稅法本身需要科學合理協調統一。在制定完善稅收制度時需要發揮稅收征管的最大潛能和靈活性。比如，一些可征可不征、制度規定需要征收，但通過努力調整后可能征不到的稅，稅收制度需要采取穩健原則堅決規定不征。除此之外，隨著稅收征管效率的提高，使納稅人的實際負擔率也隨之提高，所以 由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實際負擔率，這就需要對現行稅收制度加以完善，使過高的名義稅收負擔率降下來勢在必行。

2.實施機制有效化

（1）稅收征管制度在全國的不同省際之間的地區差異，是允許存在的。在各地區的主要稅收制度統一的前提下，因為各地區的經濟發展程度和社會文化的地域差異形成的在征收方式上的差異是允許的。這些差異的主要目的是使征納人降低成本。

（2）提高納稅人申報資料的質量，重點是會計資料的質量。在稅務征收的過程中，所謂的信息集中，不僅僅指集中的征收地點，更重要的是信息資源的集中，一些國外的稅收制度也是可以借鑒的。比如，在美國個人所得稅則實行雙向申報制，而日本要求法人企業除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，在很大程度上使稅務案頭審計交叉稽核質量得以提高，進而提升了稅務機關的工作效率。我國的稅收征管制度中也應該要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表。如果稅務機關掌握了納稅人的往來明細賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務機關內部就可以核實納稅人是否有虛構往來達到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質量和效率。

五、結束語

由于稅收征管制度的缺陷和稅收制度本身的不完善，以及稅收經濟信息的不對稱等原因造成了目前的稅收流失嚴重，稅收遵從度不高等結果。解決的根本出路就是要制度創新，提高稅收效率，將稅收流失降低到最低限度。

參考文獻：

[1]盧現祥.《西方新制度經濟學》[M].中國發展出版社，2003，71

[2]李林軍.專業化管理的探索之旅——稅源專業化管理與深化征管改革的思考[J].中國稅務，2012，（7）.

[3]段文斌主編.《產權、制度變遷與經濟發展—新制度經濟學前沿專題》[M].南開大學出版，2003

[4]朱國平.對基層稅收征管體系改革的探討[J].涉外稅務，2012，（9）：64—68.endprint