淺議大企業如何做好稅務管理工作

高英

當前，由于經濟的加速發展，大型企業在區域經濟中不僅是重點稅源戶，而且在本區域稅收收入中比重占有絕對地位。由于大企業經營業務廣泛、產值量大、關聯交易復雜、涉及稅種多、稅源廣、稅額大等特點，為加強大企業的稅收管理，各區局稅務部門設立了大企業管理處，專門管理大企業稅收事宜。這就對大企業的稅務管理工作提出了更加嚴格的要求和挑戰。所謂企業稅務管理是指企業對其涉稅業務和納稅事項所實施的分析和研究、監控和處理、籌劃和計劃、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。如何積極做好稅務管理工作，是大企業不容忽視的問題。

一、設立稅務會計，建立合理的稅務核算體系，做好企業納稅籌劃

隨著我國稅法的逐步健全、稅收管理的越發嚴格、計算的精細化，企業的稅務會計逐漸從財務會計、管理會計中分離出來。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。設立稅務會計是依法納稅、避免稅款流失必然要求，是完善稅收制度、稅收征管的必然選擇，是企業追求利益最大化的需要。

（一）建立稅務會計的獨立核算

第一，企業在生產經營過程中的每一筆經濟活動，不僅要按照企業會計準則為依據而且還必須以國家稅收法令為準則，并獨立地進行稅務會計核算，對經濟活動完整、及時、真實地反映，以計算各項應稅收入及相關稅金，從而保證企業各個環節、各項稅金計算的正確性。第二，在稅務會計從財務會計分離的前提下，在機構設置上也要進行相應的配置，即企業應設置相對獨立的稅務會計部門或機構。比如，本企業在財務部下設稅費管理科，明確崗位職責和權限，企業中所有涉稅事項的處理均交由該部門進行處理，如稅金的計算和稅款的申報與繳納等，從而在人力和物力上保證稅款計繳的及時性。

（二）通過稅務會計對涉稅事項的會計處理方法的選擇來實現納稅籌劃

一個企業的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，稅收籌劃是通過在經濟活動中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負下限，以使企業的稅收負擔最小的，達到稅后財富最大化、維護合法權益的目的，既不是偷稅也不完全等同于避稅。納稅籌劃具有合法性、技術性、超前性、多變性等特征。

通過會計核算方法的選擇進行的納稅籌劃不是做假賬，而是會計方法適當的選擇。比如，材料價格不斷漲的情況下，采用后進先出法可以加大當期的成本費用，成本影響利潤，進而影響所得稅的大小；企業對固定資產的折舊核算是企業成本分攤的過程，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應該選擇加速折舊法，使企業在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業便可以獲取延期納稅的益處。不過，應注意到會計制度和稅法相關規定，企業一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更。

二、加強稅務風險防范，建立稅務風險內部控制制度

稅收風險的管理，也是企業內部控制中對于稅務一方面的管理。稅務風險的產生可以體現為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。一方面是因為應納稅而未納稅、少納稅行為，造成補繳稅款、滯納金罰款，另一方面是對稅收政策理解不到位，該享受的稅收優惠政策沒有享受而多繳稅款，增加了稅收負擔。

大企業管理稅務風險的薄弱環節表現在：稅收法律法規的收集和研究、人員素質、重要業務流程環節的涉稅控制、風險管理意識和納稅觀念、稅務內控監督等。

加強稅務風險防范，首先從制度上著手，建立健全稅務風險內部控制體系，通過執行風險管理的基本流程，設置涉稅風險控制點，將稅務風險管理貫穿生產經營全過程，達到風險的自我防控，其次，負責稅務的會計人員要及時注重信息的收集和比對，建立健全相關信息交流傳遞制度，對下發的政策深入研究，正確理解。

三、建立納稅自查制度，外聘稅務事務所協助調查，進一步規范納稅業務處理

大企業應當建立自查制度，日常自查中，結合財務核算過程和生產經營的實際情況，對照現行稅收法律、法規檢查有無漏報應稅收入、多列支出、虛增抵扣稅額、漏報或錯報代扣（收）稅項目、錯用稅率或計算錯誤等情況。發現納稅錯誤，應當自行糾正。

對于國家稅務機關組織的各類納稅檢查，應當按照國家稅務機關通知的內容、要求、時間等，組織力量認真開展自查。此時，稅務機關檢查的重點也是企業自查的重點。企業財務或稅務人員應結合本企業的實際情況，并對照自查提綱認真分析研究，掌握自查的重點，對如何開展稅務自查工作有一個總體規劃思路。對于在國家稅務機關組織的自查中發現的納稅錯誤，主動改正存在的問題，及時補繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。通過深入調查，把問題消滅在自查階段。

建立自查制度，企業通過定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數據準確完整的必要步驟，也可作為接受稅務稽查的前期準備，同時也是健全企業內部管理流程的需要。

由于大企業業務復雜、工作量大而且往往又按一貫模式處理涉稅問題，依靠自身力量很難發現問題，因此可以聘請專業的稅務師事務所給予協助，進一步規范納稅業務。

四、提高管理人員稅務風險意識，注重會計人員素質的培養，構建和諧稅企業關系

（一）提高決策管理人員稅務風險意識

企業領導對于稅務風險要高度重視，充分認識稅務風險的后果，制定稅務管理辦法。對有可能形成風險的控制點要作好事前、事中控制，采取有效措施，預防、減少風險的發生。總體上形成對企業稅務風險的全局把控。

（二）加強對大企業會計人員素質的培養

思想上，要加強職業道德建設，倡導遵紀守法，樹立誠信納稅觀念。理論上，企業應采取各種有效的措施，立足實際，進行專業技能培訓，加強財務人員對稅收法律、法規及各項稅收政策的學習。密切關注稅收政策的變動，結合企業實際，正確利用家稅收政策，降低納稅成本。實際操作中，認真學習稅務會計的職能、分類、核算方法，不斷提高業務水平，熟練掌握正確運用。

（三）構建和諧稅企關系

稅務機關與企業間要建立順暢的溝通互動機制。稅務機關不僅要對企業提供涉稅咨詢、輔導，而且對重大稅收政策，及時舉辦政策講解和培訓，成立專家團隊，為大企業在經營過程中遇到的涉稅問題提供幫助。企業也要了解稅務機關的工作流程、征管特點為，經常與稅務局保持友好聯系，定期進行信息傳遞和交換，實現信息溝通的快速、高效，構建和諧稅企關系。endprint