EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法

譙愛梅

摘要：EPC總承包是一種包括設(shè)計、采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的新型建設(shè)合同履行方式。其特點是總承包商在項目初期能夠?qū)⒃O(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)作為一個有機的整體進行全過程、全方位地考慮，避免三者相互脫節(jié)以減少不必要的設(shè)計變更，從而減少項目成本，縮短工期。文章對EPC總承包管理中存在的問題進行了初步探討，提出了EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法。

關(guān)鍵詞：EPC總承包 工程造價 審計

一、EPC總承包管理方面存在的主要問題

EPC管理模式從目前實際運行看，存在著一些尚待解決的突出問題：

（一）法律法規(guī)不健全

雖然在工程總承包領(lǐng)域艱辛探索了20余年，但仍然存在著法律法規(guī)不完善、法律中地位不明確的問題。近年來，陸續(xù)頒布了《建筑法》、《招標投標法》、《建設(shè)工程管理條例》等法律法規(guī)，對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、招標代理等都進行了具體規(guī)定。但對EPC總承包卻沒有相應(yīng)的規(guī)定，難以解決EPC模式運行下的糾紛。另外EPC總承包的市場準入及市場行為規(guī)范不健全。沒有明確的市場準入制度，缺乏具體的規(guī)范指導(dǎo)，造成總包單位水平參差不齊，市場混亂。

（二）業(yè)主操作不規(guī)范、缺乏項目管理人才

由于EPC總承包模式設(shè)計、施工、采購等工作均由總承包商承擔(dān)，大量協(xié)調(diào)管理工作由總包單位統(tǒng)一負責(zé)，業(yè)主單位只需要對項目的設(shè)計和施工方案進行審核，大大削弱了業(yè)主的權(quán)利，有的業(yè)主單位習(xí)慣性的干預(yù)項目的實施，但具體實施和操作時卻不規(guī)范。有的業(yè)主單位缺乏相應(yīng)的項目管理人才，導(dǎo)致有的忽視項目前期運作，設(shè)計方案不規(guī)范不到位，有的一味催促工期，增加成本的同時造成工程質(zhì)量得不到保障，還有的干預(yù)設(shè)備采購、不愿為工程進行合理的工程變更等。

（三）EPC總承包單位先天不足

在傳統(tǒng)的工程承包模式，設(shè)計、施工、采購均直接對業(yè)主負責(zé)，相互之間無直接的合同和經(jīng)濟關(guān)系。這種模式缺乏有效的溝通、協(xié)調(diào)，大大降低了工作效率。有一大部分總承包單位實際是由一個工程施工單位和一個設(shè)計單位簡單組合而成，根本不具備總包單位的能力和素質(zhì)。總包項目后往往存在一是設(shè)計質(zhì)量無保證，由于總包單位的設(shè)計、施工仍然按照原由單位的運作模式運作，仍然缺乏有效溝通，沒有以設(shè)計為主導(dǎo)，更有的單位甚至邊設(shè)計邊施工。二是由于自己實力、資質(zhì)有限，在拿到工程后找專業(yè)有相應(yīng)資質(zhì)的進行層層分包，在利益驅(qū)使下，分包單位為了滿足自己利益最大化，造成項目工程質(zhì)量大打折扣。

（四）EPC總承包人才支撐相對薄弱

EPC總承包缺乏的不僅是大量高素質(zhì)的能夠組織大型工程項目投標工作、合理確定報價、合理承包并商簽合同的商業(yè)人才，還缺乏能夠按照國際通行項目管理模式、程序、方法、標準進行管理，熟悉各種合同文本和各種項目管理軟件，能夠進行質(zhì)量、投資、進度、安全、信息控制的復(fù)合型高級項目管理人才。這些復(fù)合型人才的缺乏，在一定程度上影響了EPC總承包的順利推廣。

二、EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法

（一）項目前期策劃、設(shè)計階段審計

在EPC模式的工程項目中，往往是初步設(shè)計進行概算，以此作為投資控制來進行招投標，如果初步設(shè)計的深度不夠，造成概算不真實、不規(guī)范、那么對工程項目的投資將會帶來較大影響；相應(yīng)的，概算投資額度增大，造成設(shè)計、監(jiān)理等費用的增加，從而造成整個工程項目成本的增加。審計人員要對可研報告及估算、項目初步設(shè)計的相關(guān)文件和編制單位的資質(zhì)等資料進行全面審計。以審計有效性、全面性、周密性、經(jīng)濟性為出發(fā)點，從項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等多個方面入手，對項目的設(shè)計深度、廣度進行周密細致的分析，審計初步設(shè)計及概算程序是否合規(guī)，是否可以為EPC招投標和總包價款提供準確依據(jù)。

（二）項目實施階段跟蹤審計

一是對項目實施過程中施工圖設(shè)計的審計。由于EPC模式是一個將設(shè)計、施工有機結(jié)合的一個模式，業(yè)主單位不應(yīng)該過多的干預(yù)總包單位的設(shè)計工作。所以，審計人員要以招投標文件及EPC合同為依據(jù)，對施工圖的合法、合規(guī)性，是否存在影響工程進度及質(zhì)量的風(fēng)險，是否在合理優(yōu)化設(shè)計范圍內(nèi)等方面來進行審計。二是工程施工階段的跟蹤審計。首先是要根據(jù)承建項目的特點，結(jié)合質(zhì)量控制管理制度對承建項目劃分合理的質(zhì)量控制點，對工程的質(zhì)量及進度進行階段性審計。其次在施工階段要審查工程監(jiān)理工作是否規(guī)范；隱蔽工程是否進行了驗收；簽證管理是否規(guī)范，有無事后簽證，簽證內(nèi)容是否真實等。三是物資采購審計。物資采購是EPC項目建設(shè)的一個核心環(huán)節(jié)，是控制項目總投資的一個重要因素。審計人員要以經(jīng)濟政策、市場價格變動為指導(dǎo)，從物資采購招、投標環(huán)節(jié)，采購合同簽訂環(huán)節(jié)，采購材料的驗收等方面對所采購物資進行全面審計。

（三）項目竣工結(jié)算審計

由于EPC模式下項目總價款及工期都比較確定，所以審計人員由過去的由雙方簽訂施工合同、施工圖紙、預(yù)算定額、取費標準進行工程量核實，變成對總承包單位招投標范圍內(nèi)工程實際完工情況的核查，同時核查工程變更、施工所賠的成因、合理性等。例如，某石油儲備庫項目結(jié)算審計，審計人員依據(jù)招投標文件和總包合同，對該項目在約定范圍內(nèi)的工程完成情況進了審核，并在總包價款中剔除了涉及到設(shè)計變更部分工程量的價款，對變更部分進行了單獨審核。審計人員從簽證規(guī)范性、真實性、成因等多個方面對總包方提供的簽證進行審核，最后核減了7千多萬元的不合理工程款，嚴格控制了不合理的簽證，為企業(yè)降低了工程成本，規(guī)避了投資風(fēng)險。

總之，EPC總承包項目內(nèi)部審計是一項涉及范圍廣、涉及專業(yè)多的專項審計業(yè)務(wù)，審計人員要從風(fēng)險管理的角度分析項目總承包過程中可能存在的各種風(fēng)險，確定審計重點，制定可行的審計方案；在審計實施階段利用特定的審計程序獲取審計證據(jù)，提出合理化建議規(guī)避項目風(fēng)險，為企業(yè)更快、更好地發(fā)展保駕護航。

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