淺議企業財務舞弊的特征與審計方法

吳森燦

摘要：隨著改革開放的不斷深入，我國國民經濟發展和社會建設都取得了令人矚目的成就，市場經濟制度的不斷完善給企業帶來了許多機遇和利益，同時也出現了企業舞弊這一不法現象，企圖以財務舞弊手段獲得不法收入。企業內控環境不成熟、財務監督管理條例存在漏洞以及道德意識不強是發生財務舞弊的主要原因，而財務舞弊手段的日益隱蔽化和多樣化也給國家反舞弊工作帶來了難題，深入認識企業財務舞弊的特征，并采取有針對性的審計方法，有助于及時發現財務舞弊行為，提高審計效率。

關鍵詞：財務舞弊 特征 審計方法

一、前言

近幾年來，國內外接連發生了幾起影響嚴重的財務舞弊案件，給市場經濟的順利健康發展造成了嚴重的負面影響，企業投資人以及牽涉在內的銀行都出現了巨大的損失，社會公眾也對此很是不滿。世界通信和銀廣廈等知名企業暴露的財務丑聞使得人們對財務欺詐的廣泛關注，也引起了企業和政府的高度重視。財務舞弊行為對市場的沖擊和帶來的損失都是不容忽視的，企業和政府應采取有效措施對該不法行為進行治理和監督，更應完善改革審計方法，動用社會監督的巨大力量，確實落實反舞弊工作。

二、企業財務舞弊行為的主要特征

企業財務舞弊是企業基層員工、治理層、管理層或第三方利用欺騙手段獲取不正當利益的違法亂紀行為。 企業財務舞弊的欺騙手段主要有偽造單據、涂改憑證等，舞弊人員通過這些手段達到非法占有或挪用公共財產的目的，給企業和國家帶來巨大的經濟損失，同時對社會秩序和社會誠信的建設產生不良影響。企業財務舞弊行為通常具有以下幾點特征。

一是企業通瞞騙手段偽造收入，把未實現的收入提前確認，有些企業為了獲得更多的利益，會在合并報表中把內部銷售的沒有利潤的商品以常規商品銷售利潤計入銷售總額，從而在賬面上多計收入，或是通過不具有產權的資產進行交易虛構收入等。二是有些企業為了上市需要將企業資產夸大，使用的主要舞弊手段一個是高估存貨，另一個是高估應收帳款，通過這兩種方法虛計資產，從而增加總資產金額。這類財務舞弊現象在上市公司中較為常見，如ST猴王就存在存貨和應收帳款舞弊。三是企業為了達到一定的目的篡改單據、偽造憑證或制造虛假文件，如有些企業員工出差時為多報住宿交通費用篡改單據侵吞公款；通過賄賂部門官員及會計師偽造驗資報告；制造虛假的銀行賬戶或是篡改銀行對賬單，使得企業資產符合企業上市或配股需要。知名企業中，藍田公司、綜藝股份都出現過虛假文件舞弊。四是通過關聯交易進行財務舞弊在我國企業是很常見的，關聯交易一種是與關聯企業串通進行高買低賣行為，擴大成本費用，并以較低價格銷售，從而偽造虛假的利潤報表，到偷稅漏稅的目的；另一種是則是低買高賣，虛增經營利潤，隱瞞企業負債，或進行不正當股價競爭。五是企業制造虛假購銷業績或是利用時間差異性將未實現的收入提前入賬，已達到虛增利潤的目的。有些企業通過這類舞弊行為虛增利潤使公司股票成為績優股，通過股市籌措資金償還債務。六是為了吸引客戶有些企業會選擇隱瞞重大訴訟案、或有負債等重大事項，如紅光公司、閩福發都不同程度地存在隱匿重大事項行為。

三、針對舞弊性財務報告的審計方法

（一）正確評審內部控制環境

企業出現財務舞弊必是因為企業內部控制措施存在漏洞，控制力度不足。因此。審計人員進行財務舞弊審計時需仔細評審企業的經營環境和內部控制，審計項目主要有：企業是否建立了完善的內部控制體系，是否制定了行之有效的內部控制條例；各個組織管理部門是否有具體的工作條例，以及詳細的獎懲制度；所實行的授權政策是否合理恰當；是否設定了可以控制經營活動的具體程序；是否建立了保護資產的有效機制；是否擁有暢通的信息流通渠道；是否需要進一步加強防止舞弊措施等。

（二）對企業現金流量進行審計分析

現金流量在一定程度上可以反應一個企業的經營管理情況，通常情況下，一個發展前景良好的企業其現金流量是穩定上揚的，因此，當審計人員發現被審計單位現金流量不合理卻依然可有優良業績時，需考慮該企業存在舞弊行為，應進一步考察審計。現金流量不合理可以分為兩種情況，一是經營活動盈利的現金流為負數，此類情況下審計人員應對企業的銷售收入進行重點核查，判斷是否發生違反收入實現制以虛增收入的行為，其次判斷應收貨款與其銷售政策是否符合，以核查企業否存在制造虛假購銷業績舞弊行為；二是企業經營活動盈利的現金流為正數，總現金流量卻是負數的情況，此類情況下審計人員應詳細核查企業的各個投資活動，若存在某個或某些投資活動的回報率明顯不合理的現象，需進行深入核查，判斷其投資真實性，判斷企業是否存在轉移資金欺詐行為。

（二）對企業的資產變動進行審計核查

企業的資產變動會遵循一定的原則，審計人員應注意變動較大的情況，判斷該資產變動的合理性以及必要性。具體是，若被審計單位在審計期間有將固定資產拿來貸款、抵債或投資的情況，審計人員需收集該資產資料準確評價其市場價值，并與企業賬面記錄金額進行對比，判斷兩者差異是否合理；第二種情況是企業在審計期間置換、重組資產，審計人員需分析其對企業經營的影響，判斷置換或重組資產后產生的業績是否合理。審計人員通過對企業資產變動進行核查，判斷其是否存在虛增或虛減資產價值的行為。

（四）審計企業異常利潤來源

有時為了上市、招標或救市企業需要擁有良好的業績評估或業務目標，若正常經營情況下無法達到，企業就有可能采取偽造收入虛增利潤的舞弊手段[6]。因此，審計人員應對在舞弊嫌疑的交易進行認真審查，對交易簽訂的合同的各個條款進行詳細核查，依據專業經驗判斷條款中是否可能隱含有未明示的約定，并準確核查企業其他零散收入的真實性。若企業存在關聯交易，審計人員需關注該交易詳情，判斷交易雙方進行關聯交易的目的、定價和分攤政策是否公平合理，以判斷企業是否出現嚴重財務舞弊 。

（五）核查存貨情況

很多企業存在存貨舞弊行為，偽造、篡改賬面存貨數量，對實際存貨數量進行虛減或虛增，或是制造虛假的存貨成本價值。舞弊人員主要是在存貨盤點時進行舞弊行為，存貨舞弊造成虛假的營業業績和生成不實的利潤，進而舞弊人員可以把利潤差額據為己有。因此，審計人員一方面需評估被審計單位的存貨控制環境，判斷企業是否確實落實了存貨控制制度；另一方面需認真仔細核查長期賬實不符等不良存貨賬戶，判斷是否存在篡改單據的舞弊行為；最后，審計人員在進行鍵盤時，需注意存貨的數量、質量、生產商以及有效期等情況，以防在此環節發生存貨舞弊。

四、結束語

總而言之，企業財務舞弊是我國堅決打擊的不法行為，現代企業經營日益復雜化，財務舞弊手段也逐漸多樣化，為了順利推行審計工作和提高審計效率，審計人員需不斷提高工作責任心和職業水平，做到深入了解財務舞弊的特征，熟悉在實際審計工作中的審計重點，以及針對各種舞弊行為的有效審計方法。同時，為了提高審計質量，政府部門應加強財務舞弊處罰力度，建議除了處罰涉及舞弊的相關人員外，還應追究其上級領導的責任，以及該企業沒有落實《企業會計準則》等法規條例的法律責任。

參考文獻：

[1]劉新穎，上市公司財務舞弊及其審計[J].集團經濟研究，2010，17（11）：108-109

[2]黃新建，中國上市公司財務舞弊方式及對策研究[J].經濟經緯，2010，26（4）：77-79

[3]黎四龍，會計舞弊三角形理論與舞弊審計[J].會計研究，2011，13（6）：66-67

[4]高進軍，舞弊審計的新思路[J].審計文匯，2010，21（1）：28-30

[5]劉樹磊，李強.財務報告舞弊的識別研究：基于制造業上市公司經驗數據[J].財會通訊（綜合），2011，8（1）：132-133

[6]武曉文，黃雷.上市公司財務舞弊及其審計策略[J].財會通訊（綜合），2011，20（3）：53-54endprint