新財會制度下探析醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)

呂超

摘要：隨著我國醫(yī)療服務(wù)體系的逐步改進，以及各個醫(yī)療單位對于經(jīng)濟效益與社會效益雙贏目標的追求，大部分醫(yī)院都將自身的工作重點轉(zhuǎn)移到了成本核算方面。然而，很多醫(yī)院仍然未建立起系統(tǒng)的財務(wù)工作體系，成本核算不規(guī)范現(xiàn)象仍然較為嚴重。為此，各個醫(yī)院應(yīng)在現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，進一步完善自身的財務(wù)管理工作，整合成一套包括評價、分析、控制、核算、計劃與預(yù)測等多個環(huán)節(jié)在內(nèi)的財務(wù)工作體系。

關(guān)鍵詞：新財會制度 醫(yī)院 成本核算體系

我國近年來醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的主要目標在于徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的醫(yī)院收益結(jié)構(gòu)，并逐步整合醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價格，提高醫(yī)療成本核算的規(guī)范化程度，建立系統(tǒng)完善的公立醫(yī)院補償機制，最終實現(xiàn)病種臨床路徑的規(guī)范化，徹底取消藥品加成，這也是我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的主要目的。自《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》2010年12月頒布實施以來，我國的公立醫(yī)院成本核算與管理工作規(guī)范實現(xiàn)了徹底革新，會計報表、核算流程和會計科目等工作都實現(xiàn)了規(guī)范化管理，然而，在新財會制度的實際應(yīng)用方面，仍然存在一定的問題，缺乏普遍適用的核算方法和體系，因而有必要對新財會制度下醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)措施進行進一步的研究分析。

一、新財會制度對于成本核算的規(guī)定

第一，形成“費用審核”、“成本定額”的管理理念。隨著新財會制度的建立和應(yīng)用，公立醫(yī)院管理理念也實現(xiàn)了相應(yīng)的發(fā)展完善。這就要求各個公立醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的管理手段和方法，從預(yù)訂的成本費用開支標準、成本計劃和成本定額出發(fā)，嚴格控制成本管理中的耗費，建立和應(yīng)用相應(yīng)的費用審核制度與成本管理制度，避免成本支出和費用管理過程中出現(xiàn)不必要的浪費，對醫(yī)院管理成本進行嚴格控制。

第二，“有條件醫(yī)院實行全成本核算”措施的首次應(yīng)用。“全成本核算”工作具有較強的復(fù)雜性和精確性，這就要求各個醫(yī)院逐步實現(xiàn)成本采集路徑的精細化，提高成本分攤流程的規(guī)范化程度，對成本分攤手段進行科學(xué)合理的應(yīng)用，準確劃分成本核算單元。成本對象主要包括床日和診次成本、病種成本、項目成本、科室成本以及醫(yī)療服務(wù)總承包等幾個方面。

第三，“成本管理”工作首次寫入制度。全新《醫(yī)院財務(wù)制度》中對“成本管理”的相關(guān)內(nèi)涵首次進行了明確規(guī)定，同時以獨立的章節(jié)對“成本管理”進行了闡釋和分析。《醫(yī)院財務(wù)制度》對于成本管理的目的、基本內(nèi)涵、成本控制、成本分析、成本范圍、成本分攤流程和成本核算對象等各種手段與概念，從而保證醫(yī)院成本核算體系的建立具有明確的思路和可靠的依據(jù)。

二、新財會制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

第一，信息系統(tǒng)科室與成本核算單元。為了實現(xiàn)成本核算資料精細度與真實性的逐步提高，各個公立醫(yī)院應(yīng)對成本核算系統(tǒng)存在的各種問題進行相應(yīng)處理：首先，精細合理劃分醫(yī)技科室與臨床科室中，劃分較粗的醫(yī)院信息系統(tǒng)，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)置與維護。其次，應(yīng)以最明細料室為全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計單元，避免僅僅將原始數(shù)據(jù)納入上級科室。最后，對于應(yīng)用頻率較低的科室，需要加強凈化處理。

第二，醫(yī)院分院和本部。醫(yī)院分院與本部之間，不僅是一種松散的協(xié)作型管理關(guān)系，也是一種緊密的一體化管理關(guān)系。在分院管理過程中，應(yīng)將分院納入一體化管理體系之中，構(gòu)成統(tǒng)一的集團化成本核算體系。若分院為松散協(xié)作型管理模式，則可根據(jù)投入產(chǎn)出關(guān)系，實施各個會計主體的費用與成本核算。使得醫(yī)院對外服務(wù)與學(xué)科建設(shè)形成一個完整的體系，根據(jù)成本核算單元—學(xué)科—分院—集團的縱向核算體系進行內(nèi)部管理與建設(shè)。

第三，住院科室與門診科室。現(xiàn)階段，住院科室和門診科室之間存在下述幾種常見關(guān)系：無獨立住院病區(qū)，多門診科室混合；無獨立住院病區(qū)，獨立設(shè)置門診科室；混合設(shè)置住院病區(qū)和門診科室：綜合設(shè)置住院病區(qū)，獨立設(shè)置門診科室；單獨設(shè)置住院病區(qū)和門診科室。在床日成本與門診成本的核算方面，應(yīng)加強下述幾個方面問題：一方面，對住院病區(qū)與門診科室之間關(guān)系進行合理確定，從成本核算規(guī)定出發(fā)，實施門診科室重組，分別設(shè)置急診部、門診部、醫(yī)務(wù)處等部門。另一方面，對于未設(shè)置獨立門診的科室，應(yīng)進行成本的虛擬核算單元設(shè)置，從而準確核算門診公用支出。

第四，護理單元與診療學(xué)科。在公立醫(yī)院的日常運轉(zhuǎn)過程中，對于護理單元和診療學(xué)科的服務(wù)項目，應(yīng)實施相應(yīng)的成本核算與費用歸集，從而合理分攤項目成本，實現(xiàn)診療科室與護理單元的相互分離，并分別核算護理單元與診療學(xué)科的運行成本。對于綜合性的公立醫(yī)院，可分級分層管理“本部護理與分院護理”、“住院護理和門診護理”、“輔助估計、醫(yī)技護理和臨床護理”等護理單元。

三、結(jié)束語

總之，隨著新財會制度的建立和應(yīng)用，各個公立醫(yī)院的成本核算工作也在逐步完善，各醫(yī)院應(yīng)在新醫(yī)院會計制度的指導(dǎo)下，逐步建立起自身的成本核算分級管理系統(tǒng)，明確樹立各個環(huán)節(jié)的工作目標，加強成本決算、評價、核算、分析、計劃與預(yù)測工作，從而保證醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益雙贏目標的達成。

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