加強鐵路運輸企業收付費清算工作的思考

劉煒俐

【摘要】文章分析了收付費清算工作對鐵路運輸企業的營業收入、營業支出和盈虧總額產生的重要影響，指出目前收付費對標清算過程中存在的問題，對收支核算的準確性的影響，對企業利益的危害，對如何降低鐵路運輸企業收付費清算工作的困難，減少核對差異，提高效率進行研究，提出建議。

【關鍵詞】收付費清算 對標差異 因素分析

鐵路運輸企業的生產特點與制造業明顯不同，其產品是位移而不是有形的實物，生產與銷售合二為一，鐵路行業的營業收入和營業成本的確認具有明顯的行業特殊性。

運輸總收入是指鐵路局在辦理客貨運輸業務和輔助作業中，按運價的有關規定，向旅客、托運人、收貨人核收的票款、運雜費等。運輸營業收入是鐵路運輸企業經營客貨運輸業務取得營業收入的簡稱。

我國鐵路運輸體制、運輸生產組織方式以及“統一運價、一票到達、一次收費”的主要收費方式，決定了各鐵路局的運輸總收入不能直接確認為鐵路局的運輸營業收入。因此，一直以來，鐵路客貨運輸營業收入是按原鐵道部制定的《鐵路運輸進款清算辦法》進行計算并結算，在各鐵路局之間進行清算。

收費清算收入屬于營業收入的一部分，付費支出是各鐵路局運輸總支出的一部分，因此收付費清算工作關系到鐵路局的營業收入和營業成本。收付費清算工作的完成質量直接影響各鐵路局的整體盈虧水平。鐵路局作為國有大型企業，中國鐵路總公司（原鐵道部）制定了工效掛鉤辦法和經營業績考核辦法來對鐵路局進行考核。盈虧總額和經營總收入是進行考核的兩個非常重要的指標。由此可見，收付費清算工作是一件與鐵路運輸企業利益密不可分、與全局職工的工資收入息息相關的大事。如果不能很好地完成，將對鐵路運輸企業營業收入、營業成本、盈虧總額和全局職工的切身利益造成很大影響。由于各鐵路局的收付費預算是各局根據自己預計列車開行情況和資源使用情況等獨立測算出來的，這就會造成各局自己測算出來的應收應付線路使用費、機車牽引費、網電費等與他局相應的應付應收費用核對不符。為了解決這一問題，原鐵道部每年11月中旬左右都會召開鐵路運輸企業收付費預算簽認會議（以下簡稱“對標會”），對下一年度的收付費數據進行測算。在下一年度，原鐵道部清算中心每個月將收付費清算數字下發到各鐵路局，各鐵路局財務處對其進行核對，有誤上報原鐵道部，請求給予調整，同時將實際發生數與對標會簽認確定的預算數相核對，分析差異，匯報給各鐵路運輸企業的決策者。因此，收付費預算測算過程對于每個鐵路運輸企業的收支管理都非常重要，測算數在很大程度上反映了各局經營活動的過程及結果。也就是說，收付費工作流程分為兩大塊：一是上年年末對下年度收付費的預測；二是本年每月對鐵道部下列的清算數字的核對、偏差分析。

但在目前，收付費對標清算工作歷經了9年的時間在流程化的同時，隨著鐵路業迅猛發展，車次、運量成倍增長，高鐵、動車等新型鐵路運輸方式不斷出現，合資鐵路公司和地方鐵路公司陸續組建，成本核算因素日漸復雜，測算工作量的超量增長使得這項工作變得越來越繁重，過于復雜的測算方法也導致了測算結果的準確性較差，使得各局之間不得不花費大量精力用于核對，效率極其低下，直接影響到各鐵路局的收付費的正確核收，影響營業收入和營業成本的正確核算。如果盈虧總額不能正確反映鐵路運輸企業真實的經營狀況，將導致鐵路運輸企業的領導層作出錯誤決策，使企業全面預算管理的控制過程發生偏差。

一、收付費對標清算工作存在的問題

（一）對標項目測算復雜、工作量大

對標會一般每年安排一次，會議基本目標是集中所有的鐵路運輸企業對下一年度各鐵路運輸企業之間的客、貨運收付費項目預算進行測算與簽認。會議簽認內容幾乎包括營業收入中所有的提供服務收入這部分內容以及付費支出的所有項目。主要是對涉及客車開行的應收應付線路使用費、機車牽引費以及網電費三項內容進行核對。基本要求是“有收必有付、收付必相等”，收付方互相牽制。若全路年中有較大的列車運行圖調整，比如京滬高鐵開通，列車運行圖調整非常大，對標會會在年中再安排一次。各單位收入部門提報的客車收入信息包括車次、里程、編組、開行趟數、車次填寫規則甚至格式都要與財務部門付費支出的基礎表完全一致，需要在對標前花費大量時間核對，有變化及時溝通，否則最后審核通不過將帶來很大麻煩。

各項指標簽認困難、復雜、耗時長的原因之一是涉及客車開行的線路使用費、機車牽引費以及網電費三項內容是分車次進行測算的，數據量極大（全路匯總有兩三萬行次），涉及的測算單價又比較復雜，尤其是機車牽引費單價和網電費單價，要區分不同局別、所屬長交路、考慮直供電、是否直字頭，而且和客車重量、機車車型、機車重量等很多因素關聯，要逐一分析確認。每個參與對標的單位都要與其他各單位進行核對，按150個對標單位計算，其排列組合的工作量將非常大。2012年年底，上海局自己的合資公司就有18家，完成對標簽認耗費超過半個月的時間。原因之二是每年年底基本上會進行一次全路性的調圖，在對標會時信息還沒有正式確定，經常變動，核對上述內容常常會反復進行，造成很多無謂的消耗，差異率居高不下，效率很低。

（二）對標會后每個月清算數據核對工作耗時耗力，性價比低

每個月中國鐵路總公司資金清算中心下發的清算數據有30多個文件，對這些數據進行核對、跟預算數據對比也是非常困難的。并且花費了大量時間精力核對以后，如果沒有找出差錯，所有的工作相當于做了無用功。核對后差錯仍然存在，達不到準確反映鐵路運輸企業收入和支出的目的。

二、收付費清算差異分析

為了保證企業利益，使收付費清算結果如實反映經營情況，更準確地反映營業收入、營業支出及利潤總額，使全面預算管理的控制功能更有效地發揮，使決策層能根據數據分析結果做出正確決策，我們必須想辦法使收付費對標工作的困難程度降低，使對標更加規范和容易，最大可能減小對標結果的差異，保障鐵路運輸企業全面預算管理的順利實施。endprint

影響三項主要費用（線路使用費、機車牽引費、網電費）的因素分別為：

線路使用費：開行趟數、起訖站間距離、線路類別、編組輛數、車種、線路單價。

機車牽引費：開行趟數、起訖站間距離、牽引總重、機種、機型、長交路、直供電、機車單價。

網電費：開行趟數、起訖站間距離、通過總重、線路所屬局、接觸網單價。

在收付費對標清算工作中導致差異的因素分析如下：

（一）單價影響

經分析，單價對費用的影響是最大的。決定線路使用費單價的因素有線路類別、列車種類及編組。線路使用費單價劃分得很詳細，從10.1元/列車千米到157.1元/列車千米有38種之多，相差很大，手工做的話稍有不慎填錯單價，就會差之毫厘，謬以千里。

舉例來說，K534懷化-上海南這趟空調車，擔當局為廣鐵集團，經過上海局線路時，上海局應收列車擔當局即廣鐵集團線路使用費，一般編組的新型空調票價列車經過一類線路使用費單價應為59.3元/列車千米，如果按照普通票價列車42元/列車千米來計費，此趟列車僅一個月就會對造成我局減少收入26萬元。同樣，對機車牽引費差異影響最大的因素也是單價差異，機車牽引費單價的決定因素有局別、長交路、直供電。要區分長交路、直供電，有的車次既是長交路又是直供電，各局工作人員確定單價存在差異造成計算出的機車牽引費存在差異。對于接觸網電費來說受單價影響也很大，不同局別接觸網單價相差很大，如上海局動車接觸網單價為240元/萬總重噸千米，而京滬高公司接觸網單價為700元/萬總重噸千米。此三項費用在單價上均有可能出現差錯，僅一趟列車就會產生可觀的損失，我局每年運行列車1 000多趟，累計誤差將對盈虧總額產生巨大影響。

（二）計費車次數量影響

遇到法定節假日及客流高峰期（如春游、暑運等），鐵路局會根據客流變化臨時增停相應的車次，這時實際工作量與預算工作量的差異就會很大，造成應收應付費用與預算差異很大。如果中國鐵路總公司沒有及時掌握增停信息或掌握的信息有偏差，就有可能下發錯誤的數據到各個鐵路局，造成我局多付或少收相應的費用，從而多計成本或少計收入，影響收入成本指標的完成，減少了鐵路局財務會計報表反映的利潤總額。根據路局經營業績考核辦法，經營業績考核評定采取評分制，經營總收入和盈虧總額是鐵路局經營業績考核的效益指標，鐵路局完成運輸總收入按較目標值每提高或降低一個百分點，實行加減分，盈虧總額如果未完成則會被“一票否決”。如果我們沒有準確、高效的核對機制，就難以保證本路局的正當利益，這對一個企業來講是不利的。

（三）測算基礎信息不對稱影響

在測算過程中，各鐵路局用的是自己整理的車次基礎信息庫，基礎庫如果有差異則測算結果必然有差異。首先，財務部門有別于組織列車開行的業務部門，列車開行信息完全依賴于查詢公文電函及業務處室的幫助。每年有大量的列車基礎信息變動，由財務部門獨立維護車次基礎信息庫不僅效率低下，更重要的是難以保障信息的完整和正確。其次，各鐵路局所用的車次基礎信息在口徑上完全一致，各自獨立維護基礎信息，不僅對勞動力是一種浪費，更增加了局與局之間信息差異的概率，導致最終必須通過相互核對這一低效的手段來達到暫時的一致，遇到變動，又需要再次核對。這種局面亟待改變。

三、完善收付費清算體系，減少測算差異

（一）修改清算辦法，簡化測算過程

筆者認為，原鐵道部的清算辦法可以簡化一些，我們目前使用的是2005年的《鐵路運輸進款清算辦法》來進行局間清算，歷史上長交路的機車牽引費等單價訂得很特殊，在以前車次很少的時候做起來很方便，也更合理地反映了成本支出情況，但近幾年增開的車次成倍增加，還沿用以前的老辦法給工作人員增加了非常大的工作量，也增加了差異，實際上長交路的單價和正常路線的單價也相差不大。考慮到做預算的投入產出比，可以簡化清算辦法來減少差異。再比如網電費單價，在對標會上，中國鐵路總公司完全可以在車次庫里按照財務結算辦法的規定的統一標準加上去，減少工作量和差異，這是對各局都有利的。

（二）暢通信息渠道，實現信息共享

鐵路運輸企業是企業單位，企業的行為是朝著對自己有利的方向來進行經營。我們要通過我們的精確的核對保證我局的利益，保證我們沒有因為部清算中心的錯誤而多付和少收。可以做好各部門之間的協調工作，加大力氣進行信息化建設，充分運用信息技術和現代化手段，迅速完成數據的收集和整理工作，使業務部門的相關信息能及時傳遞給財務部門，在日常運輸過程中如果鐵路局客運處、機務處、運輸處、調度所等業務部門的列車運行圖、機車牽引和車底組數、增停開車次及時間等業務信息數據能夠即時跟財務處共享，使財務部門工作人員在收付費清算核對時做到心中有數，有據可查。本著“誰主張誰舉證”的原則，我們在核對舉證時就能掌握充分的證據。做好協調工作，采用信息化手段，使鐵路運輸企業各部門步調一致、信息共享，依照合理的工作程序，共同實現企業的經營目標。

（三）建設清算平臺，規范測算過程

中國鐵路總公司資金清算中心作為各局收付費清算工作的直接領導機構，享有最為有利的話語權以及便利的信息溝通渠道。如果能在全路范圍內建設一個由其管理的收付費清算平臺，將徹底結束各鐵路局由于信息不對稱且各自為政進行收付費預算測算的低效工作模式，將全路各單位的收付費清算工作集中到一個平臺上來。此舉可極大地消除各局之間的信息差異，節省大量勞動力，極大地提升測算精度，提高管理效率。

通過信息技術處理海量數據是大勢所趨。目前，中國鐵路總公司資金清算中心每月下發的清算數據有固定的格式，可以請軟件開發人員編寫程序進行數據核對，以更快更準確地完成收付費數據核對工作。保證本鐵路局應收的收回、不該付的沒多付，使收付費清算過程得到更好的控制，如實反映生產經營過程，正確核算，保障企業的各項利益，有利于管理層作出正確的決策，更好地完成企業的管理目標。

四、結論

成立中國鐵路總公司，走市場化的道路，鐵路運輸企業要走向市場，參與競爭，必須從傳統管理轉變到現代科學管理的軌道上來，由粗放型管理向集約型管理的轉變。鐵路運輸企業已經實行全面預算管理，財務預算安排要求以完成路局盈虧總額目標為前提，實行收支動態聯掛，以收保支，以支定支，體現做大收入，壓縮成本，提高效率，提高經營質量的要求。要完成鐵路運輸企業的經營目標，我們需要對收付費對標清算過程進行完善，簡化清算辦法，實現信息化和信息共享，做到核對零差異，提高收付費對標清算工作的效率，保證會計利潤不會因為收付費清算過程的錯誤而減少，能正確提供運營信息，有利于收入、成本、利潤對照預算進行分析和控制，不斷提高企業的科學管理水平。endprint