貫徹全面審計精神，強化“人財物權”履職專項審計

■姚立峰

（浙江泰隆商業銀行）

近期,習近平總書記對審計工作做出重要指示,要求審計須適應新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現代化作出更大貢獻。如何真正貫徹落實依法全面履行審計監督職責的全面審計精神，是每一個內部審計工作者都應該深入思考的課題。

筆者就當前任職銀行內部審計工作情況,以 “人、財、物、權”的職能審計為突破口，確保銀行審計力量全覆蓋的同時，促進職能部門履職提升，實現向全面審計轉型的要求，談點實踐做法。

1 存在的挑戰

1.1 內部挑戰

1.1.1 審計隊伍全面審計專業性不足

內部審計作為銀行風險內控的第三道防線，涉及審計內容面廣，產品線多，對象復雜。審計機構過去儲備的專業人員主要還是基于銀行常規業務審計需要展開,但是全面審計要求，審計人員不僅是要掌握傳統信貸、柜面會計的知識，更重要的是掌握行政職能專業知識，如人力資源管理、財務管理、物資管理等，但在這些管理領域，審計專業性上存仍在一定的挑戰。

1.1.2 全面審計管理體系不成熟，技術積累欠缺

全面審計往往涉及新的審計領域，經驗缺，積累少，特別是審計底稿文檔存在空白，每個項目都需要項目審計人員思考檢查點，開發程序表、底稿模板。此外，審計系統對于常規業務檢查的數據支持比較完備，但是對于“人財物權”職能履職審計數據幾乎空白，審計對象由于審計經歷少，相關積累數據也欠缺。

1.2 外部挑戰

1.2.1 被審計人員不理解

第一，由于專業勝任力不足，被審計人員容易持懷疑態度；第二，由于審計雙方角度不同，位置不同，認識也各不相同，對審計存有對立情緒；第三，被審計人員日常工作本身較飽和，審計因素導致相關解釋等工作量增加，內心容易抵觸；第四，職能部門工作強度大，事務工作多，審計提出管理問題和建議，實際落地難，被審計人員往往不認同。

1.2.2 職能履職問題定性難

對于“人財物權”職能管理的方式、行為，每個人都有自己主觀的判斷理解，管理規范標準不清晰，直接去定性問題，依據往往不足，不容易被審計對象接受。

1.2.3 “人財物權”涉及面廣

相比較傳統銀行業務，審計主要是接觸柜面、授信問題，問題同質化，審計意見建議可以重復借鑒，但是“人財物權”職能履職審計對象類型多，思考問題深度深，解決問題難度大，外部壓力比較大。

2 強化職能審計基礎

2.1 選拔隊伍，強化學習能力

圍繞人財物權職能履職審計的特點、問題，審計部應設置專門職能審計中心，并結合人財物權四個領域，配置具有財務管理、行政事務管理、風險管理等基礎的人員，確保隊伍專業性。

在項目開展中亦應成立專項小組，抽調總分機構相關經驗人員，共同配合保證項目順利開展。此外，針對專業性不足，可通過請進來、走出去等方式加強學習，以提升專業能力，比如邀請專業管理人員專項培訓；參訪銀行審計同業學習交流等。

2.2 系統建設，提高數據保障

對于審計系統中職能履職審計相關的模型少，數據缺問題，可以專項組織人員在構建人財物專項模型思路和非現場審計體系建設方面加強資源投入。特別是財務管理系統、人力資源管理系統、采購物資管理系統等接入，有助審計及時獲取數據。如果技術能力具備，研發構建可視化編程與SQL相結合的應用平臺，將有助于審計效率提升。

3 確保職能審計運作順暢

3.1 規劃先行，合理安排

凡事預則立，不預則廢，緊扣“人財物權”相關四項內容，審計計劃應仔細研究人力、財務、物資采購、風險授權等職能工作特點，并梳理出重點管理模塊，根據重要性、緊急性，制定三年專項審計計劃，做到規劃先行，合理安排。

3.2 緊跟時勢，精確立項

好的選型是項目成功的一半，項目立項實施時應結合銀行關注的重點、難點、緊迫性、風險性確定項目。如2018年開展全行印章管理專項審計，這個項目開展背景是基于某銀行保函蘿卜章案發生，針對性展開，項目時效性好，影響力大，不但適應監管要求，也促進了全行合規管理水平的提升。

3.3 充分研究，細化方案

職能審計涉及的項目領域往往首次開展,前期審計準備工作尤其重要，尋找線索、調研信息、查找疑點、對比篩選、層層分析才能保證方案準備充分。方案擬定后，可以外請專家參會論證，多聽取各方意見，群策群力，將有助于方案可實施性。

3.4 有序推動，嚴格實施

在項目方案通過后,實施過程要按時按點，不折不扣的執行，不但要保證項目的質量，還要保證項目效率。比如時間安排上可以分組同步，或集中精力先外圍機構走訪，再集中總行匯總比對，交叉印證等，不同項目范圍，方法可以不同，但確定下來就要嚴格執行。

3.5 反復溝通，書面確認

職能專項審計責任人涉及面廣，總分支機構相關人員可能均涉及，對于問題必須多人、多次，多輪溝通，因此全行性的專項溝通成本是很高。針對溝通的復雜性，審計人員除了應不厭其煩，反復溝通外，也可以借助郵件確認的方式，通過郵件形式告知問題責任人，通過系統控制方式提升雙方溝通的有效性。

3.6 換位思考，用心交流

項目開展過程中，審計人員應站在審計對象角度，多換位思考，多了解審計對象難處，不是以查問題為終點，而是以解決問題為起點，如此才能取得審計對象信任。比如在報告意見征求稿階段，與被審計對象召開溝通會，專門針對審計建議的可執行性進行論證，提高審計建議的落地性。在審計項目完成后，對相應職能條線開展項目培訓交流會，審計與培訓結合，進一步發揮審計效果。

4 重視審計工作成效

“人財物權”職能審計項目開展，不但要發現、揭示、處理問題，更重要的是舉一反三，提出整改建議，系統解決問題。解決問題建議主要可從組織架構、制度、系統建設、職責分工、流程執行、監督評價等方面展開。

4.1 促進制度完善

從審計問題分析看，問題最根本的原因之一就是相關部門的建章立制問題，制度規定不全面、不規范直接導致操作風險產生。

4.2 促進系統完善

系統存在控制漏洞、系統功能未加控制、系統功能考慮不全面等問題,一旦出現，問題牽扯面廣，影響大，不加以通過系統解決問題，審計作用將是短期的，審計的長效作用未能得到發揮。

4.3 明確職責分工

跨部門作業存在問題，往往跟職責分工不明確、崗位制衡不到位有關，所以審計建議時應分析問題成因，從內控健全角度，從清晰職責，避免崗位不相容現象等提出整改建議。

4.4 督促檢查執行

職能部門由于日常事務工作較重，往往不重視自查、檢查、評估工作。自查自糾工作的忽視，檢查全面性不足等問題，審計人員可以發揮專業優勢，通過檢查技術輸出等方式，促進職能部門檢查質量的提升。

4.5 促進隊伍轉型

職能審計有助于審計人員從管理者的角度思考，對審計整體把控能力要求較高，項目不斷歷練可以促進審計人員從專業技術型向復合管理型轉型。

5 履職審計存在不足

5.1 建議落地針對性不足

目前，項目審計建議較多從制度完善、系統跟進、培訓學習等方面提出，在具體化、可落地要求仍有距離，后續將應注意進一步細化審計建議，切實從方案能實施，措施能有效，整改能落地三方面推進審計建議與審計發現問題的契合度。

5.2 覆蓋面全面性不足

審計全面性要求對涉及“人、財、物、權”的所有職能工作都要做到有效監督，但實際執行受資源、能力限制，全面性仍有欠缺，較多盲點、領域仍未涉及，需要緊緊圍繞審計計劃，不斷擴大審計覆蓋面。

5.3 溝通有效性不足

從每個審計項目結束后調查反饋分析，審計對象反饋最多的是審計溝通能力存在不足，如何提升溝通能力，提高溝通有效性是需要長期思考的問題。現階段，主要還是結合職能審計特點，通過案例式、場景式教學，將日常溝通問題具體化，模擬化進行培訓，但培訓效果仍需提升。

結 語

新時代，銀行風險不斷在累積，銀行管理上內涵式、精細化要求越來越高，審計全面性要求，銀行內部審計需要做好常規業務監督同時，更重要的是履行好管理審計職責，重視并強化對“人財物權”職能履職審計，將有助審計更好的發揮作用，將有助銀行提高經營管理水平。