煙草商業企業實施全面預算管理的有效路徑思考

王晶

煙草商業企業實施全面預算管理的有效路徑思考

王晶

全面預算管理已經成為現代企業進行內部控制的管理工具，是企業進行戰略規劃、控制日常經營活動、分散經營風險和優化配置資源的重要手段。本文對煙草商業企業全面預算管理現狀和問題進行分析，提出完善煙草商業企業全面預算管理體系的若干策略，提高預算編制的科學性以及預算執行的有效性，最終提升企業的管理水平。

煙草商業企業；全面預算管理；預算考核

自2009年開始，我國煙草商業企業推行“全過程、全員、全參與”的全面預算管理體制，以期能夠通過財務上的預算引導，推進企業內部管理水平的整體提升，從而實現企業的經營目標。目前，煙草商業企業實施全面預算管理，不僅是建立現代企業制度和完善法人治理結構的現實需要，也是有效整合資源和獲取煙草企業競爭優勢的經營需要。本文將結合本人在煙草行業的工作經驗，對煙草商業企業實施全面預算管理存在的主要問題進行了分析，最后提出若干解決措施和建議。

一、當前煙草商業企業實施全面預算管理存在的主要問題

（一）企業預算管理缺乏戰略導向性，過分追逐短期利益

全面預算管理是企業基于戰略層面的管理理念，首先要求煙草商業企業的領導者和管理者擁有一定的戰略眼光和進行戰略部署的能力。但是目前我國一些煙草商業企業往往由于各種各樣的原因，過分追逐短期利益，導致全面預算管理處于一種非常尷尬的境地：1）片面地認為全面預算管理僅僅是一種財務行為，通常只是企業的財務部門根據往年財務決算數據進行估算，或者象征性地征求其他部門的意見進行簡單的估測。2）傳統的財務預算和企業具體的戰略目標結合不緊密，導致財務預算的“近視”行為,不利于煙草商業企業的長遠發展。

（二）尚未建立起科學而完善的預算定額標準

通過一些調研發現，一些煙草商業企業尚未建立起完善的預算定額標準體系，存在不同程度的預算與定額“兩張皮”現象。一方面這是因為我國的行政事業單位開支標準制度管理相對滯后，難免出現“超標”現象；另一方面是企業本身管理滯后，基礎消耗統計體系存在諸多漏洞，比如缺乏基礎的消耗定額資料，導致辦公費、會議費和業務招待費等多種費用在編制預算時都是根據上年情況決定的，容易導致預算編制過程的繁瑣性和隨意性。

（三）企業的預算管理考評機制不健全

預算管理考評是全面預算管理的重要職能，考評不科學會直接影響預算管理的效果，甚至導致預算形同虛設。具體表現在：1）預算的可控性不強，約束不嚴。很多煙草商業企業對全面預算的考評重視不夠，比如只是將預算年度執行情況的考核作為經濟運行業績考核中的一項內容而已，其激勵和約束的作用根本發揮不出來。2）預算管理考核指標亟待完善，不利于加強全面預算管理對企業戰略部署、資源分配和風險防控的指導作用。

二、完善煙草商業企業進行全面預算管理的措施和思考

（一）制定科學的全面預算管理目標

一般來講，當前我國大部分的煙草商業企業的經營戰略目標是成為具有先進營銷網絡和零售終端的卷煙流通企業。為此需要企業：1）基于企業發展戰略進行全面預算管理編制。通過對煙草企業所處的行業競爭環境進行分析，及時掌握和了解我國相關政策、行業的發展情況及國內外競爭對手的情況，從而制定本企業產品的研發、銷售、投融資策略等。只有這樣，才能保證預算目標的前瞻性和科學性。2）建立充分體現全要素和全過程的全面預算體系：一方面，不僅需要重視財務預算，還需要包括業務預算和資本預算，這是因為煙草商業企業預算管理不僅需要關注日常的企業經營活動和業務，更需要綜合考慮煙草市場需求、產銷計劃和人工成本等資源間的協調配置；另一方面，預算管理流程的全程化操作，需要加強預算執行的監控和分析，逐步建立預算執行的預警機制。

（二）全面實施成本費用預算定額標準體系建設

為了有效避免預算編制的隨意性問題，要求煙草商業企業依據我國現行的財政、稅收和金融等相關政策及行業政策標準，重視并全面實施預算定額標準體系的建立和完善工作，具體包括實物消耗、能源消耗、人力成本和費用開支、資產占用等諸多方面，實現預算定額標準的科學制訂、有效管理和全面應用。從而提升全面預算管理水平。因此，為了更好地實現總體預算的資源分配，對企業各項經濟業務預算進行科學監控，有必要細化業務預算指標：1）預算定額標準體系制定和實施需要本著統籌規劃、分步實施的基本原則，以成本費用控制為重點，統籌考慮涉及資源配置的所有業務環節和管理流程，合理劃分預算定額標準體系建設步驟，分步實施。2）與卷煙銷售等直接掛鉤的費用預算定額標準，綜合考慮經營費用的定額標準，可以制訂預算定額的單價標準，與銷售數量掛鉤。3）消費性支出費用預算定額標準，根據各地區的銷售情況，以一定的比率劃定各單位消費性支出的總定額，同時對開支范圍及程序制訂標準。這樣一方面實現相同定額標準在同類企業之間以及同一企業的不同期間具有可比性，另一方面能夠根據市場環境的變化，對預算定額標準體系實施動態修訂，從而保障預算定額標準管理的可操作性。4）資本性預算支出預算定額標準，將修繕、改擴建等資本性開支按照“當年資金安排不應超過本單位留存收益凈額”的基本要求制定年度標準。

（三）建立和完善預算考核評價體系

預算考核是衡量全面預算工作效果的重要手段。要求煙草商業企業建立和完善科學合理的預算管理考評制度，將預算管理工作納入目標考核體系之中，制定出全過程全員參與，實現權責明確和管理協調的運行機制，從而全面提升全體員工在全面預算管理工作中的積極性和主動性。1）將預算指標執行情況納入企業工作業績考核體系，指定科學的考核指標體系，具體包括卷煙指標、煙葉指標、專賣指標和綜合管理指標等。2）將歸口的經營預算和費用預算與部門負責人掛鉤。3）將整體預算指標完成情況和企業職工的經濟利益掛鉤，并通過嚴格考核，推動預算考評取得實效。尤其需要注意激勵中的約束問題，也就是說需要對沒有實現預算目標而需要承擔責任的相關部門和個別職工采取嚴厲的懲罰措施，從而促進企業組織內部的橫向競爭。

三、結束語

綜上所述，煙草商業企業的全面預算管理，不僅有利于提高企業的經營管理效率，實現企業的經營戰略目標，而且有助于提升企業的經濟效益。希望煙草商業企業正視自身存在的問題和不足，提高預算編制的科學性以及預算執行的有效性，從而更好地發揮預算考核作用，提升企業的管理水平。

[1]虞超群.對煙草企業全面預算管理中推行標準成本的思考[J].經濟研究導刊，2013(10).

[2]梁黎軍.韓慧娟.金世龍.煙草商業企業預算控制存在的問題及改進對策[J].價值工程，2012(10).

（作者單位：重慶市煙草公司財務管理處）