試論會計人員的職業(yè)判斷

1 會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的原因

我國會計人員的職業(yè)判斷問題是在1993年“兩則”、“兩制”實施后提出來的，并隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展逐步得到了會計從業(yè)人員及相關(guān)會計信息使用者的關(guān)注。計劃經(jīng)濟時期，會計制度改革之前，會計政策可選擇性小，國家怎么規(guī)定，企業(yè)怎么執(zhí)行，企業(yè)遇到問題，可以查制度，“照章辦事”。由于會計制度規(guī)范的比較詳盡，即使遇到會計政策調(diào)整，會計政策變動處理方法也由國家統(tǒng)一規(guī)定。在這種情況下，沒有或者幾乎沒有會計職業(yè)判斷問題。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢。如：從所有權(quán)上看，有國有企業(yè)、私營企業(yè)，從企業(yè)規(guī)模上看，有單一企業(yè)和擁有不等數(shù)量的子公司的企業(yè)集團，從是否上市看，有上市公司和非上市公司，以及聯(lián)營企業(yè)，合營企業(yè)等等，都對會計核算和會計信息披露提出了不同要求。企業(yè)間的差異使得實行統(tǒng)一的會計政策存在一定的難度。加之市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動也更加靈活多樣。投資的多樣性、籌資渠道的可選擇性，以及企業(yè)的合并、重組、分立等等，都對曾經(jīng)的計劃經(jīng)濟條件下的會計制度提出了挑戰(zhàn)。經(jīng)濟的發(fā)展迫切的需要會計制度與之相適應(yīng)，要求會計核算與財務(wù)報告更客觀、公正、公允的反映企業(yè)的實際情況。這一切，都需要賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。特別是我國加入世界貿(mào)易組織之后，也要求我國的會計制度與國際會計制度慣例相接軌。新的《企業(yè)會計準則》及其指南的頒布實施，也必然為會計職業(yè)判斷提供更廣闊的空間，并對會計人員的素質(zhì)提出更高的要求。很多會計事項的處理都要依靠會計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況作出職業(yè)判斷，而不能簡單的從會計制度中尋找答案。

2 需要進行會計職業(yè)判斷的情況

會計職業(yè)判斷主要表現(xiàn)在會計政策選擇和會計估計兩個方面。

會計政策指的是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。在理解會計政策時，要注意，會計政策包括會計核算的原則，基礎(chǔ)（計量基礎(chǔ)）和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。只有在法律，法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更，或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，才可以變更會計政策。會計政策和會計處理方法的選擇，具體體現(xiàn)在許多方面。企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。比如：在2007年1月1日，上市公司將由原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行《企業(yè)會計準則》，屬于會計政策變更，財政部已作了相關(guān)規(guī)定，即按照《企業(yè)會計準則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行處理。企業(yè)為了提供更為可靠、更為相關(guān)的會計信息，而改變會計政策，這時應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列提前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累計影響數(shù)不切實可行的除外。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。通俗地說，就是可追溯的要進行追溯，不能追溯的就不追溯，采用未來適用法。

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬的計提；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用期限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等。

實際工作中，存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否發(fā)生跌價、減值，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認計量，會計事項是否屬于或有事項或預(yù)計負債的確認計量，企業(yè)合并屬于同控制下企業(yè)的合并還是非同一控制下企業(yè)的合并，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，外幣折算時采用何種匯率，是否需要編制合并財務(wù)報表，如何編制等等，都需要適用會計所掌握的專業(yè)知識，或多或少的進行職業(yè)判斷。

3 會計進行職業(yè)判斷需注意的問題

1、會計職業(yè)判斷是在會計制度、準則提供的會計政策范圍內(nèi)進行判斷。對某一會計事項首先要了解會計制度、準則是否有規(guī)定，沒有規(guī)定的才可以根據(jù)會計原則作出判斷。決定選擇何種處理方法。如果有規(guī)定，但有多種會計政策可供選擇，就要根據(jù)企業(yè)的具體情況。通過分析判斷后作出選擇。如果會計制度有明確規(guī)定，就不需要運用職業(yè)判斷。只要按照政策規(guī)定去執(zhí)行就可以了。

2、一般情況下，相同的事項作出的會計處理應(yīng)當(dāng)是相同的，會計職業(yè)判斷只是運用于特定的情況。

3、會計職業(yè)判斷是會計理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗判斷。多個會計原則下的權(quán)衡與選擇。選擇什么樣的會計政策和會計處理方法，更切合企業(yè)的具體情況，既需要會計人員對企業(yè)原則、會計政策的掌握，更需要會計人員對企業(yè)情況深入了解。只有這樣選擇的會計政策或會計處理方法才能使會計核算和提供的會計報告更客觀，公正。有時，一個會計事項要在幾個會計原則下作出選擇。如：低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，屬于會計政策的變更，但由于低值易耗品的單位價值低，屬于不重要的事項，就不屬于會計政策變更。之所以這樣規(guī)定，是由于會計政策變更一般情況下應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，如果對不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合成本效益原則。再如：一筆費用的分攤，按配比原則，有一部分應(yīng)與下年的收入相配比，但由于數(shù)額不大，根據(jù)明晰性和重要性的原則，可直接計入當(dāng)期。

4、應(yīng)注意會計估計中的非會計因素。財務(wù)會計工作是企業(yè)管理的一個有機組成部分。是為整個企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，會計估計與會計核算一樣必須借助于企業(yè)其他部門提供的信息。例如：對存貨價值的確定，固定資產(chǎn)使用年限及殘值、無形資產(chǎn)的攤銷等，就需要更多依賴于企業(yè)技術(shù)部門的決策。預(yù)計負債的確認計量也有必要向企業(yè)法律顧問或有關(guān)部門咨詢。

5、會計職業(yè)判斷應(yīng)避免步入誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)明確會計制度為企業(yè)會計核算提供了更大的自由度，但其目的是為了會計核算和向會計信息使用者提供的會計信息更客觀，公正。利用會計職業(yè)判斷弄虛作假，提供失真的會計信息，是違背會計職業(yè)道德的行為，甚至是違法行為，應(yīng)當(dāng)克服和避免。

作者簡介

張榮蘭，女，本科學(xué)歷，從事會計工作，對會計理論在實際工作中的應(yīng)用比較感興趣。