借助會計報表講授會計基礎知識

郝曉燕

摘 要：會計基礎知識對會計學課程的學習非常重要，但傳統的會計教學方法使學生很難掌握會計學的基礎知識。借助于學生都比較熟悉的會計報表——資產負債表和利潤表來講解會計基礎知識會有很好的效果。

關鍵詞：會計；會計報表；資產負債表；利潤表

對于新接觸會計學這門課程的學生來說，會計知識抽象，概念化強，缺少感性認識。雖然會計知識比較抽象、比較理性，但會計報表能給學生帶來感性的認識，因為知道會計知識的學生寥寥無幾，但知道或至少聽說過會計報表的學生卻不在少數。所以教師在講授會計基礎知識時，不妨借助于會計報表這一有形手段。

一、解讀資產負債表和利潤表

傳統的會計教學中，資產負債表和利潤表是教學內容的最后一部分，如將這兩張報表作為一種教學手段，首先應讓學生理解什么是資產負債表和利潤表。在這里可以采用這兩張表的簡表進行講解，則更具有效果。

資產負債表和利潤表可以簡化成以下形式：

1.資產負債表

根據表1，資產負債表分為左右方，左方列示了該公司在2011年12月31日資產擁有情況，即在這一日，公司共擁有1000萬元的資產。企業擁有資產又代表占用的資金，則資產負債表的左方又表示公司（企業）資金的占用；那么占用的資金從哪里來呢？資金的來源就體現在資產負債表的右方，其中一部分資金來源于公司（企業）的投資者的投入，以所有者權益來表示，另一部分來源于公司（企業）的借入，以負債來表示，所以資產負債表的右方表示資金的來源。

因為公司（企業）的資金占用情況和資金的來源情況是時時在變化的，所以資產負債表反映的是公司（企業）在某一時點上的資產、負債和所有者權益的情況；公司（企業）的財務狀況（即財產情況）主要通過資產、負債和所有者權益來揭示，所以資產負債表就是反映公司（企業）在某一特定日期財務狀況的會計報表。

2.利潤表

根據表2，利潤表表示公司（企業）的收入在抵減了費用后所余利潤為多少。由于費用的支付、收入的取得以及利潤的形成都必須經過一段時間，所以利潤表表示的是公司（企業）經過一段時間的經營之后，所取得的收入、支付的費用和形成的利潤。收入、費用和利潤又是表示公司（企業）經營成果的指標，所以利潤表是反映公司（企業）一段時間內經營成果的會計報表。

二、講授會計基礎知識

1.會計對象

會計對象就是會計核算和監督的對象，也就是會計管理工作的對象。在會計理論和實踐中將企事業單位的資金運動作為會計的對象。無論怎樣解釋，聽起來都挺抽象的，借助資產負債表和利潤表的簡表就可以清晰明白地解釋會計的對象就是資金的運動。

上圖構成了一幅資金運動圖，公司（企業）通過負債和所有者權益籌集資金形成資產，運用資產進行經營取得收入，收入抵減費用后又形成利潤，利潤最后又增加了公司（企業）的所有者權益；資金就是這樣周而復始地循環運動的。所以，在圖1中，箭頭方向表示資金的流向，即資金的運動方向。會計作為一項經濟管理工作，正是核算和監督資金在運動的過程中是怎樣具體表現的。正是由于如此，將資金的運動作為會計核算和監督的對象。

2.會計要素

會計要素是會計對象的具體化，按照經濟特征的不同，將會計對象具體劃分為會計要素。由于會計要素是構成資產負債表和利潤表的基本要素，所以利用資產負債表和利潤表來講授會計要素會很容易。

在講授會計對象時使用報表簡表說明會計核算和監督的對象就是資金的運動，那么資金在運動過程中將以不同的形式來存在，這些不同的形式我們就稱之為會計要素，在會計實踐中，我們稱其為會計六要素，即在資產負債表上體現的資產、負債和所有者權益；在利潤表上體現的收入、費用和利潤。其中前三個是反映企業財務狀況的要素，也就是反映企業在某一時點上財產情況（即企業擁有多少資產，以及資產的來源情況）的會計要素；后三個是反映企業經營成果的要素，也就是反映企業經過一段時間的經營之后所取得的成果（即企業支出了多少費用取得了多少收入，剩余多少利潤）的會計要素。

3.會計科目和帳戶

會計科目是根據經濟內容或用途對會計要素所做的進一步分類，具體體現在資產負債表中的資產、負債、所有者權益以及利潤表中的收入、費用、利潤六項會計要素下的具體項目。所以會計科目對應相應的會計要素分為資產類、負債類、所有者權益類和收入類、費用類、利潤類六類會計科目。

由于利潤最終是所有者權益的一部分，在會計科目表中被列入所有者權益類，另外，為了更好地核算產品和服務的成本，還設置了成本類的會計科目，所有會計科目表中包括資產、成本、負債、所有者權益、收入、費用六大類會計科目。

會計科目和帳戶之間具有一定的聯系，會計科目是帳戶的名稱，帳戶是按照會計科目設置的。所以，單就會計科目的名稱來說，其叫做會計科目，但若會計科目具有一定的格式，我們就稱之為帳戶。為了教學的方便，使用“T”字帳即將帳頁簡單地分為左右兩方來代替實際工作中的帳戶結構。

4.會計等式

會計等式是反映會計要素之間基本關系的等式。這種關系有如下三種：

資產=負債+所有者權益 （1）

收入-費用=利潤 （2）

資產=負債+所有者權益+（收入-費用） （3）

等式（1）可以在資產負債表上體現出，比較好理解，因為資產負債表的左方表示資金的占用，右方表示資金的來源，資金的占用要等于資金的來源，所以資產=負債+所有者權益。

等式（2）可以在利潤表中直接體現出來，收入抵減費用后剩余為利潤，所以有收入-費用=利潤這一等式成立。

利用會計等式（1）（2）和資金運動圖就可以更好地理解會計等式（3）。圖1不僅可以體現出資金的運動方向，而且揭示出資產負債表和利潤表的關系。即收入抵減費用后剩余的利潤最后又形成了所有者權益，將這種關系用公式可以有如下體現：所有者權益=所有者權益+利潤；即資產=負債+所有者權益+收入-費用endprint

5.會計假設前提

會計核算的四個基本假設前提是為了確保會計工作的正常進行和會計信息的質量而對會計資料進行核算時提出的制約條件，會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是會計核算和監督的四個基本假設前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產負債表和利潤表上可以體現出其中的三個：會計主體、會計分期和貨幣計量。

（1）會計主體

資產負債表和利潤表表頭的左下方是報表的“編制單位”，這個“編制單位”正是會計主體在會計報表上的體現。因為每一筆經濟業務都涉及兩個公司（企業），比如，購買原材料，對于買方來說是原材料增加、銀行存款減少，而對于賣方來說就是收入增加，銀行存款增加。那么對于會計人員來講，是為買方進行核算呢還是為賣方進行核算？或者為買賣雙方都進行核算？為了解決這個問題，就提出的會計主體這一假設前提，即會計（或會計人員）所服務的對象。也就是說，會計（或會計人員）為哪一家公司（企業）服務就為哪一家公司（企業）記帳，而不管其他公司（企業）的

事務。

（2）會計分期

在資產負債表和利潤表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會計分期在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）每發生一筆經濟業務都會使會計報表的結構發生變化，如果為了更好地體現報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果，每發生一筆經濟業務都要編制一次報表。但這樣做，使得工作量過大，那么就可以以十天、半個月或一個月的時間間隔來編制一次報表，再或者有時間就編制，沒有時間就不編制？如果由每一家公司（企業）自主來選擇報表的編制時間，對于報表外部使用者來說勢必沒有可比較性。為了解決這一問題，就提出了會計分期這一假設前提。即所有的報表編制單位都以一年為時間間隔編制年度報告，以半年為時間間隔編制中期報告，以一個月為時間間隔編制月份報告。在我國，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個會計年度。

（3）貨幣計量

在資產負債表和利潤表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計量在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果不僅可以用貨幣形式來表示，而且還可以用實物形式表示，為了保持報表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計量這一會計假設前提。即無論報表編制公司（企業）的資產、負債、所有者權益和收入、費用、利潤是以什么形式存在的，都只用貨幣體現在會計報表上。我國《會計準則》規定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業的經濟業務主要以外幣進行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會計報表上，則要折合成人民幣來反映企業的財務狀況和經營成果。

會計核算的另一個假設前提是持續經營，這個假設前提在會計報表上不能體現出來，就要為學生解釋了。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].1版.北京：中國財政經濟出版社，2012.

（作者單位 上海科學技術職業學院）

編輯 謝尾合endprint

5.會計假設前提

會計核算的四個基本假設前提是為了確保會計工作的正常進行和會計信息的質量而對會計資料進行核算時提出的制約條件，會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是會計核算和監督的四個基本假設前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產負債表和利潤表上可以體現出其中的三個：會計主體、會計分期和貨幣計量。

（1）會計主體

資產負債表和利潤表表頭的左下方是報表的“編制單位”，這個“編制單位”正是會計主體在會計報表上的體現。因為每一筆經濟業務都涉及兩個公司（企業），比如，購買原材料，對于買方來說是原材料增加、銀行存款減少，而對于賣方來說就是收入增加，銀行存款增加。那么對于會計人員來講，是為買方進行核算呢還是為賣方進行核算？或者為買賣雙方都進行核算？為了解決這個問題，就提出的會計主體這一假設前提，即會計（或會計人員）所服務的對象。也就是說，會計（或會計人員）為哪一家公司（企業）服務就為哪一家公司（企業）記帳，而不管其他公司（企業）的

事務。

（2）會計分期

在資產負債表和利潤表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會計分期在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）每發生一筆經濟業務都會使會計報表的結構發生變化，如果為了更好地體現報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果，每發生一筆經濟業務都要編制一次報表。但這樣做，使得工作量過大，那么就可以以十天、半個月或一個月的時間間隔來編制一次報表，再或者有時間就編制，沒有時間就不編制？如果由每一家公司（企業）自主來選擇報表的編制時間，對于報表外部使用者來說勢必沒有可比較性。為了解決這一問題，就提出了會計分期這一假設前提。即所有的報表編制單位都以一年為時間間隔編制年度報告，以半年為時間間隔編制中期報告，以一個月為時間間隔編制月份報告。在我國，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個會計年度。

（3）貨幣計量

在資產負債表和利潤表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計量在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果不僅可以用貨幣形式來表示，而且還可以用實物形式表示，為了保持報表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計量這一會計假設前提。即無論報表編制公司（企業）的資產、負債、所有者權益和收入、費用、利潤是以什么形式存在的，都只用貨幣體現在會計報表上。我國《會計準則》規定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業的經濟業務主要以外幣進行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會計報表上，則要折合成人民幣來反映企業的財務狀況和經營成果。

會計核算的另一個假設前提是持續經營，這個假設前提在會計報表上不能體現出來，就要為學生解釋了。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].1版.北京：中國財政經濟出版社，2012.

（作者單位 上海科學技術職業學院）

編輯 謝尾合endprint

5.會計假設前提

會計核算的四個基本假設前提是為了確保會計工作的正常進行和會計信息的質量而對會計資料進行核算時提出的制約條件，會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是會計核算和監督的四個基本假設前提條件，它們的概念都是抽象化的，但在資產負債表和利潤表上可以體現出其中的三個：會計主體、會計分期和貨幣計量。

（1）會計主體

資產負債表和利潤表表頭的左下方是報表的“編制單位”，這個“編制單位”正是會計主體在會計報表上的體現。因為每一筆經濟業務都涉及兩個公司（企業），比如，購買原材料，對于買方來說是原材料增加、銀行存款減少，而對于賣方來說就是收入增加，銀行存款增加。那么對于會計人員來講，是為買方進行核算呢還是為賣方進行核算？或者為買賣雙方都進行核算？為了解決這個問題，就提出的會計主體這一假設前提，即會計（或會計人員）所服務的對象。也就是說，會計（或會計人員）為哪一家公司（企業）服務就為哪一家公司（企業）記帳，而不管其他公司（企業）的

事務。

（2）會計分期

在資產負債表和利潤表表頭的中下方是編制日期，這一編制日期正是會計分期在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）每發生一筆經濟業務都會使會計報表的結構發生變化，如果為了更好地體現報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果，每發生一筆經濟業務都要編制一次報表。但這樣做，使得工作量過大，那么就可以以十天、半個月或一個月的時間間隔來編制一次報表，再或者有時間就編制，沒有時間就不編制？如果由每一家公司（企業）自主來選擇報表的編制時間，對于報表外部使用者來說勢必沒有可比較性。為了解決這一問題，就提出了會計分期這一假設前提。即所有的報表編制單位都以一年為時間間隔編制年度報告，以半年為時間間隔編制中期報告，以一個月為時間間隔編制月份報告。在我國，以日歷年度即每年的1月1日～12月31日為一個會計年度。

（3）貨幣計量

在資產負債表和利潤表表頭的右下方是“單位：元”，這正是貨幣計量在會計報表上的體現。報表編制公司（企業）的財務狀況和經營成果不僅可以用貨幣形式來表示，而且還可以用實物形式表示，為了保持報表的連貫性和可比性，于是就提出了貨幣計量這一會計假設前提。即無論報表編制公司（企業）的資產、負債、所有者權益和收入、費用、利潤是以什么形式存在的，都只用貨幣體現在會計報表上。我國《會計準則》規定，以人民幣作為記帳本位幣。如果某企業的經濟業務主要以外幣進行收支，也可以選擇該外幣作為記帳本位幣，但在會計報表上，則要折合成人民幣來反映企業的財務狀況和經營成果。

會計核算的另一個假設前提是持續經營，這個假設前提在會計報表上不能體現出來，就要為學生解釋了。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].1版.北京：中國財政經濟出版社，2012.

（作者單位 上海科學技術職業學院）

編輯 謝尾合endprint