事業單位內部控制存在的問題及對策

馮忠紅

【摘要】 《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日開始試行，事業單位內部控制存在的重要性認識不足、制度建設不健全、手段不足等問題仍然存在。該文從提高管理者的內部控制意識、建立良好的組織機構、建立員工培訓機制提高人員素質、高度重視人才培養及大力推進信息化建設、借鑒國際先進理念和方法六個方面進行了梳理與研究。

【關鍵詞】 事業單位 內部控制 問題 對策

長期以來，人們認為內部控制是企業在競爭中立于不敗之地的有效手段，而對事業單位內部控制普遍重視不夠。但近年來，事業單位頻發的違法違規案件，如不負責的決策、舞弊、腐敗、“小金庫”等表明，為防范風險、有效堵塞管理漏洞，建立有效的內控管理機制勢在必行。《行政事業單位內部控制規范（試行）》雖然已于2014年1月1日開始試行，但還存在一些矛盾和問題，需要詳細梳理，結合實際情況認真研究解決。

一、事業單位內部控制存在的問題

1、對內部控制的重要性認識不足

事業單位內部全體上下人員缺乏對內控作用的統一理解和認識，習慣于傳統計劃經濟時代的“大統一”思想，思維還沒有從根本上轉變到市場經濟時代上來，導致全員風險意識淡漠，缺乏內控意識。

由于管理者對內部控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，總是簡單地認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全控制等，或盲目地認為內部控制就是一堆文件、手冊與制度等，對內部控制的認識不到位，只注重業務，私自認為只有會計是內部控制。所以，某些事業單位內控建設仍停留在紙上、口頭上。

事業單位的財會人員往往也是只關注外部監管機構的合規性要求，滿足于做好預決算核算工作，沒有主動將內控工作作為提升組織水平、提高效能的方法，對內控的認識以偏概全。

2、內部控制制度建設不健全

當前，事業單位大都基于財務管理（包括資產管理、經費開支標準和程序）建立了相應的內部控制制度，在政府采購、重大事項集體決策以及應急事項處理等方面也有相當的制度和控制，形成了包括財務、紀檢、監督等控制機制。但大多事業單位沒有建立專門機構負責內控制度實施及相關日常工作的溝通和協調，缺乏具有勝任能力的人力資源支持。有的只重視事后控制而忽視事前預防控制、規范，從而導致控制作用甚微甚至失控;有的只注重錢財物等有形資產的管理控制，缺乏對人員素質、信息等無形資產的控制等。

同時，很多事業單位內控制度與現有業務流程不銜接或銜接性不強、設計過于原則和抽象、程序過于繁瑣等，缺乏適應性;風險防范意識普遍比較薄弱，內控制度長期執行不到位;處理處罰機制不健全，如對“三重一大”大部分單位都能做到上會討論、集體決策，但對“三重一大”等事項決策的正確性、落實的準確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監督機制。

2、內部控制手段不足

首先，單位不少管理者對風險的判斷只是憑借著一種經驗和直覺，不能對單位所面臨的風險做出全面的評估和分析，更不能對風險的大小、原因和可能產生的后果進行準確的判斷，從而延誤了采取適當的措施防止或降低風險的最佳時機。再次，有些事業單位的內控制度未有效嵌入系統管理，致使內控的信息化管理水平有待提高。再者，有些事業單位的投資風險缺乏預警機制，不能做到早期預防和后期糾偏。

二、加強事業單位內部控制的對策

事業單位的特點是不以盈利為主要目的，而以提升組織管理效能為前提，其內控關鍵點在于不留死角和不相容職責的分離。因此應采取以下內控對策。

1、提高管理者的內部控制意識

內部控制的建設應是“一把手”工程，贏在頂層設計，內部控制是否有效與管理者是否重視、是否帶頭執行有很大關系。假如一個單位高級領導層重視，且身體力行帶頭執行，那么這個單位的內控狀況肯定運行良好，各項工作會順利進行;否則，工作會出現脫節、出漏子等情況，更有甚者，給某些違法份子以可乘之機，出現重大違法案件等。所以，管理者的領導方式決定一個單位以后發展的管理特點和單位文化，只有管理者認識到建立內部控制的重要性和必要性，并自覺接受監督，單位財務和決策人行使接受制約，才能使單位少點風險，單位目標的實現多一份保障。

2、建立良好的組織機構

事業單位根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，充分考慮部分職能的科學劃分，做到簡單、高效、協調，確保控制目標的實現;要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，劃分崗位系列，確定崗位職責，選擇崗位合適人員。此外，要盡量使關鍵崗位設置、決策、執行和監督相分離，以形成牽制。同時，要認真梳理本單位各類經濟活動的業務流程，查找業務風險，修改程序，完善流程，充分利用信息化的手段實現業務管理與財務管理的完美結合，最終制定完成本單位的《內部控制手冊》，進一步提升單位管理效能。

在單位內部，要充分發揮財會、內部審計、紀檢督察、政府采購、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用，可以成立聯合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關活動實行統一管理。同時，要充分利用社會中介機構外部監督的作用，利用注冊會計師等的獨立審計，將事業單位的內部控制逐步納入社會審計，利用外力規范事業行為，更好地為社會公眾服務。

3、建立員工培訓機制，提高人員素質

在日常工作中，要建立員工培訓機制，使員工精確領會內控精神，樹立現代風險意識。特別是財務部門，加強對內控規范的學習，吃透內控規范的精神，準確把握其內涵和要點，對內控規范的重點、要點進行廣泛宣傳，做到“宣傳無死角、培訓無盲區”。

在宣傳培訓中，結合“以規章制度為中心”的剛性管理和“以人為中心”的柔性管理，依據單位共同的價值觀和文化、精神氛圍，把內控要求變為個人的自覺行動。通過培訓使員工明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業務素質。特別對于財務人員，要做個有主觀能動性的財會人，加強責任感與使命感，內修外練，提高戰略及績效管理。

4、規范內部控制活動，健全內部控制制度

要對本單位內部控制制度進行梳理和完善，按照新的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，建立健全適應本單位具體情況的全面的內部控制制度和流程，瞄準內部管理中存在的薄弱環節，及內控中的主要風險點、應對策略，強化機制建設，將制衡機制嵌入到內部管理制度中。強調對事業單位負責人的決策權進行控制，讓權力在陽光下運行，這是事業單位內控制度落地的重中之重，對相關負責人采取定期的內控檢查，將績效與升遷等掛鉤，提高違規成本。強化內控審計與內控評價信息的相互印證，并建有定期監督檢查制度，將內控執行納入個人績效考評體系之中，相應的監管和處罰措施也要到位。

實踐證明，完善的內部控制制度有時會比良好的經營業績更重要，重大的內部控制缺陷可能給單位帶來致命的危害，因此必須建立健全單位的內部控制制度。例如，建立財務人員輪崗輪換制度，加強會計系統的控制，充分發揮會計的監督作用。規范對實物資產的控制，要嚴格限制非崗位人員接近實物資產，重點把控資產的購進、耗用、報廢等環節，建立定期盤點制度，掌握單位資產動態，加強管理。嚴格分權、業務授權與審批控制，嚴格實行賬、錢、物分管原則，任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，防止資產的流失。通過科學的崗位分工、嚴格的授權批準，達到互相牽制的目的，有效保證業務合法、合理、合規。

5、高度重視人才培養，大力推進信息化建設

人才是單位發展的核心競爭力，是社會發展的寶貴資源。會計統領單位各個部門的經濟活動，財務人員的職業道德和業務能力，對單位內控水平的管理起著至關重要的作用，必須大力培養財會人員的內控知識和能力，努力提高單位的內控管理水平。

當前，利用信息系統實施內部控制應關注信息系統開發符合內部控制要求、授權管理適當，以有效利用信息技術實施有效控制。為此，事業單位要大力推進信息化建設，將內控機制與制度嵌入單位的信息系統中，使事業單位的健全內控制度與完備的IT系統支持結合起來，以實現事業單位內控管理的升級與現代化。

6、借鑒國際先進理念和方法

隨著美國薩班斯法案的提出，強化企業內部控制體系已成為世界各國特別是發達國家提高公司治理水平的重要手段。特別是在我國新會計準則國際趨同的宏觀背景下，借鑒西方國家先進的控制理念和科學的控制方法具有重大的指導意義。如美國的全面、全員、全過程的內部控制規范體系，英國的將內部控制要求嵌入公司治理的、風險導向的內部控制實施機制等。

內部控制既是事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業單位治理的基石。實施好內控規范，對于提高單位管理水平，改進公共服務的質量和效率，規范財經秩序，發揮財政資金的最大效益，建設服務型政府及開展黨的群眾路線教育實踐活動具有重要意義。

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