對影響會計誠信的外部因素的理性思考

○陳全

（浦江普信會計師事務(wù)所有限公司 浙江 金華 322200）

一、引言

誠信是市場經(jīng)濟的基石，更是會計行業(yè)生存之本。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，經(jīng)濟全球化日益加強，會計信息與公眾的關(guān)系越來越緊密，人們對會計信息的關(guān)注度越來越強。會計信息的失真失實，不僅會破壞市場經(jīng)濟秩序，還會損害社會公眾的利益，更阻礙了和諧社會、誠信社會的構(gòu)建。從2001年4月朱镕基在上海國家會計學院寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”到現(xiàn)在，從國內(nèi)的四川長虹財務(wù)造假案到國際上的安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂的財務(wù)舞弊案，因會計誠信引發(fā)的危機俞演俞烈，整個會計行業(yè)面臨著信任危機，這不能不說是整個會計界的悲哀。學者們從業(yè)人員素質(zhì)低下、利益驅(qū)使、制度不健全、法制觀念淡薄等方面分析了會計誠信危機產(chǎn)生的原因，本文認為外部會計信息使用者不恰當?shù)脑u價體系及管理模式也是導致會計信息失真并進而影響會計誠信的重要原因。

二、會計誠信外部影響因素分析

從財務(wù)管理的角度看，外部會計信息使用者主要包括所有權(quán)與管理權(quán)分離的公司所有者（以下簡稱所有者）、債權(quán)人、政府機構(gòu)、公眾。其中所有者、債權(quán)人中的金融機構(gòu)，以及政府機構(gòu)中的涉稅部門、財政監(jiān)督部門等對會計信息的影響程度最為突出。外部信息使用者給企業(yè)經(jīng)營者的各項考核指標、評價指標、管理指標為會計信息的造假提供了“原動力”，它誘發(fā)了會計信息的失真并最終導致會計誠信危機的發(fā)生。本文認為，導致影響會計誠信的外部因素主要有以下幾個方面。

1、不恰當?shù)脑u價體系導致企業(yè)粉飾數(shù)據(jù)

（1）所有者的業(yè)績考核、資本市場的“生命線”是粉飾數(shù)據(jù)的原動力

如同高考過分強調(diào)分數(shù)而成為社會的頑疾一樣，所有者對利潤、計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率這些經(jīng)營業(yè)績考核設(shè)定的指標也成為管理者期待逾越的魔障。這些與報酬、晉升等利益聯(lián)系在一起的業(yè)績考核指標的計算又無不涉及會計數(shù)據(jù)。因此在企業(yè)發(fā)展的不同階段通過有效的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)、對會計信息進行粉飾也就成為管理層受益的最佳途徑和最后的法寶。

而在火熱的資本市場，企業(yè)為了發(fā)行股票多募集資金，連續(xù)盈利、10%的凈資產(chǎn)收益率已成為上市公司的“生命線”。有趣的是，證監(jiān)會相關(guān)的統(tǒng)計資料表明隨著監(jiān)管部門“生命線”的調(diào)整，各上市公司公告的年報數(shù)據(jù)也總是隨標準的變動而變動，S T企業(yè)也往往會在連續(xù)巨額虧損后迎來一個利潤豐厚的年度。企業(yè)按照監(jiān)管部門的政策調(diào)整數(shù)據(jù)、利用規(guī)則創(chuàng)造數(shù)據(jù)也就成為資本市場的奇觀，這也從側(cè)面反映了整個資本市場會計信息質(zhì)量丑陋的一面。

（2）金融機構(gòu)不切實際的資信評價體系導致企業(yè)篡改數(shù)據(jù)

資信評級是對企業(yè)信用風險的評價，隨著社會信用體系的建立和完善，資信評級結(jié)果越來越被市場經(jīng)濟主體廣泛采用，但縱觀金融機構(gòu)的評價體系，能夠發(fā)現(xiàn)其評價體系過于側(cè)重定量方面，資信評級分析方法多以業(yè)績分析為主，并且其評價體系也未能考慮不同行業(yè)、不同時期、不同發(fā)展階段的因素，其指標往往高不可攀。對于大量需從信貸市場融資的企業(yè)來說，篡改數(shù)據(jù)成為其唯一的可能。而通過惡意編制假報表、假數(shù)據(jù)，騙取資信等級不僅有國內(nèi)的還包括國際著名企業(yè)，美國安然公司曾因隱瞞公司的真實財務(wù)和經(jīng)營狀況，惡意欺騙美國證券交易委員會、信用評級機構(gòu)和廣大投資者，操縱公司的股票價格，隱瞞巨額債務(wù)而破產(chǎn)。而國內(nèi)大部分企業(yè)往往因為取得貸款的銀行不同會編制不同的會計報表，其原因僅僅是各銀行評價指標的不同，在一定程度上，現(xiàn)行的一成不變、脫離現(xiàn)實、短期性的資信評級體系也成為企業(yè)篡改數(shù)據(jù)、致使會計信息失真的一個誘因。

2、現(xiàn)有稅收征管模式導致會計信息失真

（1）征稅依據(jù)比率化、方式簡單化導致企業(yè)倒擠、拼湊數(shù)據(jù)

稅負評價本是參照各個行業(yè)的行業(yè)標準以及同類企業(yè)的能耗、物耗平均值，結(jié)合當?shù)貙嶋H，而制訂出的用于評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品耗能比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均稅負的指標。它通過對同一納稅人不同時期的情況進行縱向比較，對同行業(yè)不同納稅人同一時期的情況進行橫向比較，綜合分析測算納稅人的應(yīng)納稅額與實際納稅的差距，以確定管理和檢查的方向與重點的一種管理評價手段。它其實是一種理論數(shù)據(jù)，不同企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程、機器設(shè)備、管理水平的客觀差異其實際上的稅負必有差異。但實際在稅收征管過程中，企業(yè)人員視其為高壓線、紅線，而稅務(wù)人員把它看成了一把尺子，對于低于稅負的企業(yè)就會被約談，進而成為補稅的依據(jù)。其粗放的征管模式最后導致的結(jié)果是，根據(jù)增值稅稅負計算進貨成本，A成本替換B成本；根據(jù)所得稅稅負倒擠人工成本、管理成本，我們企業(yè)的各項指標在此種征管模式下就如同流水線上的產(chǎn)品在各方面都符合了“規(guī)范”的要求。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)各取所需，企業(yè)在拼湊出符合“規(guī)定”的數(shù)據(jù)時，會計信息雖然“可比”但不再“可靠”不再“真實”。

（2）強勢的“稅法”與弱勢的“會計法”使得稅務(wù)部門成為會計行業(yè)“偽主管”，并進而影響會計政策的選擇

《中華人民共和國會計法》規(guī)定，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。同時《中華人民共和國會計法》也強調(diào)，加強會計監(jiān)督、規(guī)范會計秩序，是賦予財政部門的法定職責。現(xiàn)實中由于編制及體制等諸多原因的限制，財政部門基本未能對企業(yè)會計信息進行有效檢查，也更談不上實施有效的會計監(jiān)督。反觀稅務(wù)部門由于經(jīng)常性的稅務(wù)檢查、評估、稽查，每年例行的年度匯算清繳，使得稅務(wù)機關(guān)對會計的影響程度遠大于財政部門，同時也讓“稅法”在和“會計法”的抉擇中更表現(xiàn)出“普遍適用性”和“強制性”。其結(jié)果就是理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)所有者、債權(quán)人，并為其提供符合會計準則、會計制度的財務(wù)報告的財務(wù)會計變成了服務(wù)于稅務(wù)部門的稅務(wù)會計。稅務(wù)部門也順勢占位代行“偽主管”職權(quán)，因此會計在遇到會計政策與稅法規(guī)定不一致的情況時，通常為避免納稅調(diào)整就錯誤的選擇稅法的規(guī)定進行會計處理。

三、提高會計信息質(zhì)量，促進會計誠信的對策

1、進一步完善企業(yè)會計準則，完善資本市場管理措施

管理層為滿足業(yè)績考核及資本市場管理的需要，調(diào)整會計信息源于企業(yè)會計準則及資本市場管理的缺陷，因此制訂會計準則時應(yīng)盡可能的減少準則本身的不確定性，減少管理層通過會計政策多向選擇的方式變相實現(xiàn)業(yè)績考核目標。此外，資本市場監(jiān)管者應(yīng)減少過多的政策性限制，增加非會計指標體系在市場監(jiān)管中的比重，減少上市公司通過調(diào)整會計信息的手段滿足資本市場監(jiān)管的可能。

2、強化財政部門會計監(jiān)督職能，引導企業(yè)執(zhí)行會計準則、會計制度

財政部門應(yīng)切實履行會計監(jiān)督職能，定期聯(lián)合工商、稅務(wù)、監(jiān)察、檢察、銀監(jiān)會等部門加大對企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查力度，充分發(fā)揮其財政監(jiān)督的主導作用。加大對違法行為的懲處力度，提高企業(yè)及相關(guān)會計人員的違法成本。財政部門也可授權(quán)行業(yè)協(xié)會加強對本行業(yè)會計信息的檢查，以行業(yè)自律的方法對違反準則、制度的企業(yè)在行業(yè)內(nèi)予以通報。通過各種途徑的引導企業(yè)執(zhí)行會計準則、會計制度，為維護會計秩序、提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。

3、建立科學有效的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)企業(yè)資源共享

對于企業(yè)會計信息的要求，會計信息提供者往往有不同要求，一方面希望能減少納稅，希望會計信息能反映較少的收益和較低的盈利能力。但是對于金融機構(gòu)，它希望能從會計信息中反映出其較強的盈利能力和發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼私⒖茖W有效的會計信息數(shù)據(jù)庫，讓不同信息使用者直接從數(shù)據(jù)庫獲取資料，進而實現(xiàn)企業(yè)資源共享對于杜絕企業(yè)修改會計信息至關(guān)重要。當前企業(yè)會計信息使用者廣泛，如工商、稅務(wù)、海關(guān)、財政、銀行。近期我們也注意到國家通過了《企業(yè)信息公示條例》并建成了企業(yè)信息公示平臺，這將為是改善會計信息失真問題創(chuàng)造條件。

四、結(jié)語

倡導會計誠信不僅僅要求提高企業(yè)管理人員、會計人員的素質(zhì)，作為會計信息外部使用者更應(yīng)為其營造誠信經(jīng)營的氛圍、環(huán)境，只有這樣才能解決困惑已久的會計誠信問題，為構(gòu)建誠信社會、和諧社會發(fā)揮應(yīng)有的貢獻。

[1]賈彥興：會計誠信缺失的原因及其治理途徑[J].山西財經(jīng)大學學報，2012（12）.

[2]張前：會計誠信缺失的根源剖析—基于公司治理的思考[J].廣西社會科學，2009（3）.

[3]高建崗：會計誠信及其治理途徑[J].山西財經(jīng)大學學報，2011（1）.