淺談獨立法人公司相關稅收籌劃

盧雯婷

獨立法人公司是指依照公司法設立的，有獨立的財產，能夠以自己的名義享有民事權利和承擔民事義務，并以自己的全部財產對公司的債務承擔民事責任的組織。我國獨立法人公司的特點在于：由出資人或股東以法律行為設立；以營利為目的；是法人企業；要依照公司法、稅法等國家相關法律法規開展日常的經營活動。獨立法人公司在法律地位上、財務核算上以及稅務征收方面都具有自己的獨立性。獨立法人公司可以是有限責任公司也可以是股份有限公司。

獨立法人公司的稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。獨立法人公司根據其營業范圍的不同涉及到的稅目也有所不同，通常獨立法人公司開展日常的經營活動可能涉及到的主要稅種有增值稅、營業稅、消費稅和企業所得稅等。獨立法人公司該如何做好稅收籌劃使其稅收利益最大化，可以從以下幾個方面進行考慮。

一、查帳征收與核定應稅所得率征收的選擇

企業所得稅目前有兩種征收方式：查賬征收與核定應稅所得率征收。查賬征收：適用財務會計核算規范的企業，按收入減成本費用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業所得稅。核定應稅所得率征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費用的企業適用。查賬征收與核定應稅所得率征收，關鍵是看獨立法人公司的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果是利潤率高，實行核定應稅所得率征收就會少繳稅，否則就會多繳稅。

比如：某獨立法人公司經營收入200萬元，成本費用100萬元，流轉環節稅金20萬元，利潤率為40%，假如核定應稅所得率為20%。查賬征收的企業所得稅=（收入-成本費用-流轉環節稅金）×稅率=（200-100-20）×25%=20萬元。核定應稅所得率征收的企業所得稅=收入×核定應稅所得率×稅率=200×20%×25%=10萬元；兩者相差10萬元，主要就是取決于該獨立法人公司的利潤率40%高于核定應稅所得率20%的原因。

如果獨立法人公司財務核算制度不健全，不能正確核算成本費用的，稅務部門肯定是要實行核定應稅所得率方式征收。如果獨立法人公司的利潤率低于核定應稅所得率的話，建議按規定做好財務會計核算工作，爭取查賬征收（可以少繳稅），否則實行核定應稅所得率方式征收將會增加企業所得稅額，減少利潤。

二、通過選擇優惠的稅率進行稅收籌劃

在新稅法下，一般內資企業適用的企業所得稅稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為 15%，小型微利企業為 20%，應對稅率的變化，具備條件的獨立法人公司應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。對于符合新所得稅實施條例中對小型微利企業的認定條件的獨立法人公司，應掌握企業所得稅率臨界點的應用。新條例規定的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業（包括采礦業、制造業、燃氣及水的生產和供應業等），年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業（除工業企業外的其他類型企業，包括服務業、商業流通業等），年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數（全年平均從業人數）不超過80人，資產總額（年初和年末的資產總額的平均數）不超過 1000萬元。因此，獨立法人公司在進行所得稅的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

三、享受稅收優惠政策進行稅收籌劃

對于新成立的獨立法人公司，年應納企業所得稅=企業利潤總額*25%，如果該獨立法人公司屬于湖北省經營性文化事業單位轉制后成立的企業則可以根據《省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局、省委宣傳部〈關于湖北省文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和支持文化企業發展有關稅收優惠政策的通知〉》和《省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局、省委宣傳部關于印發〈湖北省經營性文化事業單位轉制為企業享受稅收優惠政策認定管理辦法〉的通知》，自轉制注冊之日起在稅收減免期內免征企業所得稅。

對于國家和地方出臺的相關稅收優惠政策，獨立法人公司應積極了解相關政策并在該稅收優惠政策的有效期內向相關部門和稅務局進行申報。比如符合上述所得稅優惠政策的獨立法人公司當年應納企業所得稅為100萬，若公司未充分了解該政策沒有進行所得稅減免的申報，該獨立法人公司將在當年將多增加100萬費用，減少100萬可用資金。

四、“營改增”后稅收籌劃

對于營改增后某些行業原繳納營業稅現改為增值稅的獨立法人公司。如果滿足一般納稅人申報條件（工業企業年應稅銷售額在50萬以上；商業企業年應稅銷售額在80萬以上）應在經營活動中選擇同樣具有一般納稅人資質的獨立法人公司進行業務往來，盡可能的收取增值稅專票進行銷項稅抵扣。如果發生業務往來的公司是小規模納稅企業則應要求該公司到稅務局代開增值稅專票（可抵扣3%的增值稅）以降低公司增值稅稅負。

對于原繳納營業稅現改為增值稅后應稅銷售額未達到一般納稅人應稅銷售額核定標準的獨立法人公司，如與自己發生業務往來的公司（上下游公司）均為一般納稅人，該獨立法人公司可以向稅務申請成為一般納稅人（至少3年內不能變更）通過互開增值稅專票來節稅。如果與公司發生業務往來的獨立法人公司以小規模納稅企業居多，則該獨立法人公司可以不申報一般納稅人，以3%的簡易征收稅率繳納增值稅。

獨立法人公司除上述稅收籌劃方法外還可以通過選擇適當的財務核算方法達到稅收籌劃的目的。比如通過存貨的計價方法選擇、固定資產折舊方法的選擇以及費用分攤方法的選擇等方式影響當期利潤從而減少公司稅負。獨立法人公司的經營宗旨是以營利為目的，公司應將稅收籌劃貫穿于每一個相關的業務環節中，在合理控制稅收風險的情況下實現稅收價值最大化。endprint