營改增對企業稅負影響及完善策略研究

徐建峰

摘要：在國內稅收制度中，增值稅與營業稅是流轉稅中最重要的兩種稅種。國內在現代化進程中對稅制進行變革最關鍵的一個環節是營改增，是2009年實行增值稅轉變后的結構性減稅策略，對企業的財務活動及稅負有重要影響。實施營業稅改增值稅的策略可以解決反復征稅問題，可以減輕企業負擔；且在許多地方都形成了連鎖效果，這種效果主要表現在調整企業經濟結構、促進企業的經濟發展方式轉換等層面上。本文分析營改增對企業稅負造成的影響，并提出了完善的措施，為企業經濟的發展、結構調整提供有利條件。

關鍵詞：營改增 企業稅 影響 完善

營業稅改增值稅作為國內新稅制變革的重點，于2012年1月在上海開始改革試點，并在年內批量推廣到北京、浙江、安徽、廣東、江蘇等省市。只用了一年的時間，營改增的改革試點籠蓋了全國較大的范圍，且取得了較好的試點效果；使企業稅負得到一定程度上的降低，加快試點行業的發展速度，促進企業轉型、升級熱情的不斷高漲，提升企業的經濟效益。

一、營改增對企業稅負的影響

（一）降低了企業的整體稅負

由營改增策略的試點情況和推廣情況可以得知，自該策略發行以來，試點地區的稅負實現了總體降低，全年稅費減少了426.3億元，使試點地區的整體經濟效益得到不斷提升。許多企業特別是中小型企業稅務的支出也得到較大程度的降低，中小型企業在營改增后不用進行抵扣，在征稅方法不變的前提下，稅率從原來的5%調整到了3%，減稅成效比較明顯。有效的解決了之前稅負重復、所存稅率較高的問題，減少企業的稅負，提升企業的經濟效益，且促進了企業的壯大與發展。從長期發展看，不僅技術服務與研發，促進服務價格與最終產品的降低，從而提升企業效益。

（二）實行營改增后部分企業的稅負增多

1、在稅基不變的情況下調高了稅率

依據試點計劃，在主要稅費制度支配的稅率中，有的行業會有稅負增多的現象出現。建筑行業的營業稅在其稅目下的實用稅率為3%，增值稅率是11%。要想讓稅負保持不變，抵扣的水平就必須到達8%，若抵扣達不到8%，稅負就會不斷的增多。交通輸送服務類的企業，之前的適用營業稅稅率為5%，現在的增值稅率是11%，稅負要保持不變，必須達到6%的抵扣水平，達不到也會致使企業的稅負增加。從而導致企業的經營成本增加，占據了企業的利潤，使企業的市場競爭力消弱，影響此類行業在試點區域中的發展。

2、行業上游與下游的抵扣鏈出現斷裂

建筑行業的建筑材料可以有許多的來源方式，這就加大了增值稅進項稅的稅額抵扣難度。施工企業的建筑工程項目相對分散，許多工程的所在地都較偏僻，供應材料的商家和材料種類“小、雜、散”，基本是由雜貨店、個體戶等那些小規模的納稅人、非增值稅的納稅人來進行供應。且建筑企業的材料購買是不能獲得有效發票的，或者所獲得的發票并不是增值稅的專用發票。企業建筑材料的進項稅額不能正常抵扣，導致企業的實際稅負不斷增多。此外，建筑行業的流動性較大，涉及到許多細分的行業，如果只在少數地方進行試點，會使非試點與試點地區的增值稅的抵扣鏈條破裂，對建筑企業的有效發展造成嚴重影響。

3、企業缺少足額的進項稅抵扣

對于普通的納稅人來說，實施營改增后，企業的稅負是否增多，在于進項稅額的多少。如果進項稅額的數額達到了一定的程度，就會使納稅人稅負增加。另外，若納稅人不能獲取進項稅票，會致使可抵扣的進項稅稅額不足，從而加重企業的稅負。屬于普通納稅人的那些大中型會計事務所，其主要構成成本中的人工成本、固定成本相對較高，比如薪金、交通食宿、房屋租金等，成本比重都比較大，從而不會形成進項稅；可以抵扣的成本項目比重較低，僅有電腦、水電費、辦公用品、設備維修等費用可以供抵扣，致使稅負上浮。

二、實施營改增后企業的完善策略

（一）掌握營改增策略，構筑出“稅收洼地”

1、增強企業自身的管理

企業要不斷對增值稅進行探究，在合理的界限之內展開稅收規劃。且要對少數管理流程展開有效梳理，適當調整企業中的職責、分工，特別是需要設立稅務管理能力較強的專管崗位、部門；從項目成本中把稅務成本分離出來，并用企業內部考核項目經濟的方法進行調整。實施營改增策略后，如果企業可以拿到有效、合法增值稅的進項稅發票，就可以防止企業稅負加重。針對企業合同的管理不嚴格、得不到有效合法票據等問題，企業必須加強以稅票來控制付款的思想意識，強化對采購、分包合同的有效管理，從而促進企業的不斷進步。

2、對原有的定價體制進行調整

從稅種來看，增值稅和營業稅的區別除了“抵扣”之外，另外的區別是價外稅與價內稅。營改增實施后，企業必須思考原來的定價體制合不合理，可以通過對定價體系的調整、轉化稅負來應付實施稅改所造成的各種影響，把部分增值稅的稅負轉化到下游企業中。下游企業的進項稅額能夠進行相應的抵扣，實際購買的成本也會減少，從而雙方都能獲益。企業的重新定價可以依據上下游的相反變換趨向來進行，上游企業提升價格，把隨之增多的稅負轉化給下游的企業，而下游企業由于抵扣可以增加，所以成本并不會增多，這樣就可以較好的對企的定價體制重新調整，兩者之間就能形成新的平衡，從而降低企業的稅務負擔，提升經濟利益。

3、企業可以自由選擇是否進行營改增

由于有的服務行業難以斷定其行業的歸屬，因此，需調整并明確其劃分的方式。如電視制作、廣告等行業，其行業的界限比較模糊，對于歸屬難以定義的這些企業，稅務單位不可以強制將其納入營改增的試點領域中。企業可以自己衡量利弊，看進行營改增是否可以降低企業的稅負，對企業自身的發展是否有利，再做出較為適合的決策。在保證履行了納稅義務的基礎下，稅務部門應該許可這些企業站在自身的立場，選擇是不斷交納營業稅，還是轉為交納增值稅。對于進行營改增之后稅負減少的企業而言，可以選擇交納增值稅，這樣可以讓企業獲得更大的利益。而對于稅負增多的企業來說，可以選擇繼續交納營業稅。endprint

（二）防范風險，推進企業的經濟轉型

1、財務人員必須及時充電，做足相應的功課

營業稅是指價內稅，其會計的核算比較簡單，是通過對損益賬戶的“營業稅、附加”與負債類賬戶的“應該繳納的稅費—該交的營業稅”進行核算來完成。增值稅的計算牽涉到“應該繳納的稅費—應交的增值稅”和“應該繳納的稅費—沒有交的增值稅。”對于被進行稽查的企業，還應該經過“應交的增值稅—調整檢查增值稅”來進行核算。以上科目的核算內容相對于營業稅要繁雜得多，與之相應的增值稅納稅申報表比營業稅的申報表也要繁雜。就要求財務人員必須主動學習，在不斷掌握營改增政策的條件下，對稅務進行處理和重新梳理、核算，給企業做出的決定提供相應的參考。

2、注重對發票的管理，預防增值稅的涉稅風險

營改增不僅是簡易的從在地稅局繳稅轉換到在國稅局繳稅，而且還要對企業財務的核算提出較高的要求。在增值稅中作為普通納稅人的企業，必須對增值稅的專用發票管理方式進行強化，按照規定嚴格開據、管理其專用發票；接納稅務部門的檢查、監督，不可以運用非法渠道來采購、虛開、借用、私自印刷增值稅的專用發票。必須及時向有關部門所要符合規定、有效的相關票據或專用發票，而且還要在規定時間即開票起的180天之內，及時辦理好其專用票據抵扣的申請認證。重視所涉及的稅務管理能力的提升，創建嚴謹、規范的進銷核算系統，預防在核算增值稅時有可能遇到的管理風險。

3、促進企業的經濟轉型，獲取改革紅利

營改增中“道道征收、層層抵扣”的模式，對經濟社會和企業的轉型都有重要的影響。企業通過引進、購買新式的生產線來減少增值稅的稅收成本，讓企業可以實現轉型升級與技術更新。企業開可以通過積極進行“分離主輔”，來對實施營改增的那些服務性行業展開分離、重組，對服務性行業進行外包。企業在不斷享用降稅效應、提升整體利益、促進產業不斷進步的同時，應該讓企業從大而全的管理轉化到進行內部細致化的管理，甚至加入到外部的社會分工管理，并且把企業自身塑造成具有高效率的創新型主體，讓企業實現輔業更加專業、主業更加聚焦的發展模式，從而降低企業的稅負，促進企業的不斷發展。

實施營改增的稅制改革策略，不僅可以減少企業的稅負，還可以促進國內第三產業快速的發展。從實行試點以來，在企業中得到了許多好評，使反復征稅的問題得到了有效解決，還讓國內原來的稅務體系更加的合理。營改增稅制的改革對企業發展有重大意義，能減少企業的稅務負擔，促進企業不斷進步、壯大，從而促進國內整體經濟的持續發展，提升人民的生活水平。

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