增值型內部審計在組織中的應用

鄒祖玉

摘要：作為內部審計發展的一個新階段，以增值為核心的增值型內部審計為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。

關鍵詞：增值型內部審計 組織

一、增值型內部審計的概念

增值型內部審是一種內部審計的新概念。國際增值機構認為內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。 1999年修訂內部審計定義時首次提出了價值增值（value-added）的概念，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，增值成為了內部審計的新核心。

價值的最大化是所有企業的目標，也是企業資源流向和活動的核心，作為企業管理中的一部分，內部審計自然有著參與價值創造的需要。生產和銷售是價值產生的一般途徑，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以進行保護企業資產、降低自身審計成本、減少組織風險、增加組織獲利機會，提出有價值的建議等活動來為企業增加價值。

二、增值型內部審計的發展現狀

增值型內部審計在國內外是一個熱點問題，許多專家和學者圍繞這一命題進行了深刻的討論。國外學者的研究主要集中在審計這一方面，從這個角度思考能為增值型內部審計如何在組織中進行應用提供的更多是理論基礎，而由于中國的公司企業處于轉型時期，公司體制出現多元化，多結構化的發展趨勢經濟總體呈現轉軌趨勢，因此中國學者的研究方向更多的放在增值型內部審計的結構形式方面。

目前，我國企業內部審計機構與企業的關系按照隸屬屬性來劃分，一般有以下幾種：董事會領導下的組織模式。這種模式下，內部審計機構的權威性和獨立性較高，可以有效保證內部審計機構職責功能的充分發揮，但在這種模式下，由于審計機構處于董事會的直接領導下，難以以獨立客觀的對董事會進行合理有效的監督和評價；監事會領導下的組織模式。因為監事會是公司的最高權力制衡機構，這種組織模式很難保證內部審計機構的有效進行，所以難以保證內部審計機構對企業進行增值；總經理領導下的組織模式。由于總經理直接參與審計工作的進行，因此能保證審計工作的高效進行，但是由于總經理直接干預，很難保證審計工作的獨立性，權威性；其他內部審計組織模式。在我國，內部審計工作也能各種別的部門的組織下進行工作，但是，除了以上三種組織模式之外，其余的組織方式不能保證審計組織的權威性和合理性。

三、增值型內部審計在組織中的原則

《審計署關于內部審計工作的規定》規定：設有內部審計機構的單位，根據自身需要可以建立審計委員會，并配備總審計師，內部審計機構在本單位權力機構或者主要負責人的領導下進行工作。

要進行增值型內部審計活動首先是保證審計組織的職能和權利不受干涉，有獨立進行審計活動的資格，能夠實現其職能。再就是具有高職能和高定位，主要體現在政策上的保證和支持，組織機構有保障，能夠在職權范圍內，能夠在實踐中開展審計工作。因為增值性內部審計工作在企業中具有重要地位，所以在政策方面必須有政策支持，出臺相關法律法規對其進行界定，并應建立增值型內部審計制度的法律框架，同時對內部審計部門進行明確和嚴格的規定，監督實施已有的法律法規。同時增強對法律法規的保障，不僅如此，也應充分體現在企業高層的態度上，表現在增值型內部審計制度應用的過程之中。這意味著該企業組織必須依照法律，法規，科學合理的設定增值型內部審計制度。

四、增強增值型內部審計在組織中的應用價值的措施

在我國，能否充分發揮增值型內部審計的和價值，組織模式的選擇是至關重要重要的，只有內部審計組織模式選擇的合理，充分權衡其獨立性和權威性，在這種前提下在公司治理領域開展工作，才能提供權威，高效的增值服務，最終幫助企業實現增值的目標。不同的企業有不同的經營理念，審計資源也不相同，規模大小更是各有差別。因此在內部審計的組織模式上也會面臨不同的問題，內部審計模式的合理選擇，就成了增值型內部審計充分發揮其作用的重要因素。但無論每個企業的情況有什么不同，建立的內部審計機構要堅持獨立性，權威性和提高工作效率的原則不能改變。獨立的對人員進行組織，內部審計機構的工作不受其他職能部門和個人的干涉；獨立的進行審計活動，保證內部審計活動的客觀，公正，高效；增值型內部審計機構能夠進行更高層次更高級別的發展，從而保證所有的審計人員能在一個獨立高效的機構內工作，在保證工作效率和獨立性的基礎上充分發揮內部審計的相關功能，內部審計機制也要對人力資源合理配置保證其合理性，確保不會發生相關人才冗余或者缺少情況的發生，從而保證內部審計工作的有效，高效展開。

對于私企，因為它的內部管理水平比較集中。因此在結構上可以考慮董事組成的董事會對其進行領導，在其監督下成立增值型審計委員會的模式，對于企業化程度高的單位，可以采用執行董事審核委員會領導增值型內部審計部門的模式，管理其工作，并且在其他職能部門的監督和評價下進行增值型內部審計工作，并為企業提供咨詢服務，提升企業價值。對于多元化，多層次，組織結構復雜的大型企業，可考慮設置雙重領導的組織模式，即審計委員會負責業務報告并對有管理人員對其進行專職的、獨立的管理。管理委員會對增值型內部審計工作進行監督管理，通過分權原則確保增值型內部審計在公司或者企業中獨立高效的進行。

參考文獻：

[1]周紅梅.淺談增值型內部審計面臨的問題[J].財會通訊（綜合版），2008；1

[2]李亮亮.我國企業增值型內部審計的應用問題探析[D].江西：江西財經大學，2012endprint