淺議煤炭企業基本建設的財務管理體系

殷延海

摘要：煤礦基本建設項目往往投資大，建設周期長，不可預知的因素較多，投資的風險也越來越大。而許多煤炭企業卻在基本建設財務管理方面存在著預算不準、核算不規范、資金籌措不及時、項目分類不準確、竣工決算不合規等諸多問題。因此，煤炭企業有必要建立一套科學、健全的基本建設財務管理體系，來有效地規避投資風險，提高投資回報。

關鍵詞：煤炭企業 基本建設 財務管理體系 預算管理 核算管理

一、基本建設財務管理體系概述

基本建設財務管理是從項目可研開始到項目交付使用全過程的財務控制和管理。財務管理是基本建設管理的核心，是以價值形式對基本建設全面經濟活動的綜合管理，其內容應當包括基本建設項目的預算管理、工程項目管理、資金管理、會計核算管理、竣工決算管理等。

基本建設財務管理的基本任務是確保整個基建過程中堅決貫徹執行國家有關法律、行政法規和基建財務管理的各項規章制度；依法、合理、及時籌集和使用基建資金；保證企業基建項目的順利進行；做好基建資金的預算編制，按程序嚴格審查基建項目預決算；做好基建會計核算、會計報表和財務分析工作；建立、健全基建資金內部管理制度；嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，努力提高投資效益。

基本建設財務管理基本原則：一是專款專用原則。基建資金必須按規定用于經企業批準的基建項目，不得擠占、挪用、截留。如果是集團企業，集團公司所屬的各基建單位應按照集團公司規定開具賬戶，實行專戶存儲、專款專用，確保資金能及時足額用于工程建設。二是經濟效益原則。 基建項目從論證、立項、開工、竣工到交付使用的全過程；基建資金從籌集、使用、核算到管理的全過程，必須厲行節約，降低工程造價，減少損失浪費，努力提高資金使用效益。三是實時控制原則。為嚴肅基建投資計劃，確保工程按計劃執行，不得隨意擴大建筑規模、增加建筑面積、提高建筑標準。基建資金用量應控制在計劃額度內，原則上不允許突破。如經論證，確需設計變更需要增加的，需履行取得相關審批程序審核同意后，另行追加計劃，以維護預算的嚴肅性。四是堅持“三算”原則。即設計有概算、施工有預算和竣工有決算。

扎實做好基本建設財務管理的基礎工作，按規定設置獨立的財務機構；建立健全財務管理制度；規范財務核算。

二、做好預算管理

（一）設立相關部門，明確部門分工

山東能源淄礦集團的做法是規劃發展部負責組織集團公司煤炭主業基本建設項目預算管理編制工作，并對預算指標完成情況進行全過程跟蹤管理；非煤產業部負責非煤產業基本建設項目預算管理編制工作，并對預算指標完成情況進行全過程跟蹤管理。財務部門負責預算資金的籌措和支付控制，審查投資資金的來源，檢查、監督資金的使用，確保資金控制在預算之內。

（二）上下結合、時間分解，完善編制程序

根據企業下達的年度投資計劃，結合項目進展情況，按季度提出投資預算安排，報相關部門平衡審查，并將審查情況反饋給建設單位。建設單位按照反饋意見進行修改后重新上報。有關部門將修改后的投資預算報分管領導批準后，提供財務部門作為年度預算考核指標。

（三）嚴肅預算執行

預算指標下達后，建設單位必須嚴格執行，并做到工期、資金、措施、責任人四落實，確保建設投資控制在預算之內。如遇客觀原因確需變更預算，應上報預算變更申請報告，履行完相關審批程序獲得批準后方可進行調整。無正式批復，一律不得進行調整。

三、做好工程項目管理，明確各項目列支范圍

嚴格執行國家發布的定額管理辦法，將基本建設項目投資按照投資額的構成分為建筑安裝工程投資（包括礦建、土建、安裝工程）、設備投資、待攤支出和其他投資四部分。

建筑安裝工程投資是指發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。

設備投資是指發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。

待攤支出，是指建設單位按項目概算內容在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。主要包括：資本化利息支出、土地復墾及補償費、工程管理費、臨時設施費、設備檢驗費、工程質量監理費、應負擔的稅金、報廢及毀損凈損失三通一平費用等。各基本建設單位要嚴格按照規定的內容和標準控制待攤支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。

其他投資是指發生的構成基本建設實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出，包括房屋購置費、辦公生活用家具器具購置費、無形資產、遞延資產等內容。

發生單項工程報廢，必須經有關部門鑒定。因基本建設單位原因造成的單項工程報廢，報廢單項工程的凈損失經集團公司批準后，作增加建設成本處理，計入待攤投資。因施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔責任。

為項目配套的專用設施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設施、送變電站、地下管道等，基建單位應與有關部門明確界定投資來源和產權關系。由基建負責投資但產權不歸屬基建單位的，作無形資產處理；產權歸屬基建單位的，計入交付使用資產價值。

四、做好資金管理

（一）做好資金預算管理，做到收支有據

基建單位應根據年度投資計劃編制年度資金預算。并在年度資金預算的基礎上，編制月度資金預算報財務部門，經審核程序審批后執行，作為資金收支的依據。基建單位要根據批準后的資金預算項目撥付資金，嚴禁計劃外、超預算及改變資金用途進行資金支付。endprint

（二）嚴禁亂開銀行賬戶，嚴格賬戶管理

基建單位要嚴格銀行開戶管理，嚴禁私自亂開戶，因業務需要開立賬戶的，必須履行審批手續。開通網上銀行，應加強網上銀行風險管理。

（三）基建單位應當嚴格按照規范的工程價款結算程序支付資金

與施工單位進行工程價款結算，必須留足工程質量保證金，待質保期滿無質量問題后再予以清算。

（四）基建單位在辦理竣工決算前要認真清理結余資金

應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產要公開變價處理，應收、應付款項要及時清理，清理出來的結余資金相應轉入生產企業有關資產。

五、做好財務核算管理

財務核算管理是基本建設財務管理體系的核心，基建單位應當按相關法律法規設置財務機構和會計賬簿賬簿，規范基本建設財務核算，真實反映基本建設的投資完成情況。

嚴格各項支出的列支項目、范圍，尤其對于影響資產價值的各項待攤費用的列支，應當合法、合規、合理。

所有收入要嚴格入賬手續，杜絕出現賬外賬、私設小金庫。基本建設過程中形成的工程煤收入、各項索賠以及違約金等其他收入要列入基建收入。試運行期間基建收入以產品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。基建收入應依法繳納企業所得稅，稅后收入相應沖減工程成本。建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。

項目竣工后，對待攤投資應按規定嚴格分攤，不能分攤至各固定資產項目的部分，應于移交生產當月一次性計入費用。

合理設計基建財務報表。基建單位應按月報送財務報表，財務報表分為基建財務報表和生產財務報表。基建財務報表包括資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表、本年基建投資情況表等，另外還需報送基建投資明細表、科目余額表、建設單位管理費用明細表及財務情況說明書。年度終了，各基建單位應編制年度財務決算，并做好投資效果的分析評價工作，包括各項經濟技術指標完成情況等。

六、做好竣工財務決算

基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，是基本建設項目成果的最終反映，是辦理固定資產交付使用手續的依據，也將直接影響企業今后各期的經營成果。在項目竣工決算階段，基建單位要認真執行有關的財務核算辦法，嚴肅財經紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報及時、數字準確、內容完整。

單項工程竣工，具備交付使用條件的，應委托中介機構進行工程審計，并出具單項工程竣工決算報告。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。基建單位原則上應在項目竣工后一定時限內完成竣工財務決算的編制工作。

在編制基本建設項目竣工財務決算前，基建單位要認真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、財務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等，要登記備查賬，強化管理，不準任意侵占、挪用。

編制、整理、保存好各項決算資料。建設項目竣工財務決算的內容，主要包括以下三個部分：一是基本建設項目竣工財務決算報表，主要有基本建設項目概況表、基本建設竣工財務決算表、基本建設項目交付使用資產總表、基本建設項目交付使用資產明細表（即轉資清冊）、逐年投資匯總表、逐年工程投資及工程量完成情況表、未建項目一覽表等。二是竣工財務決算說明書，主要包括：基本建設項目概況、會計財務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況、基建資金來源、支出、結余等情況、主要技術經濟指標的分析、計算情況、基本建設項目管理及決算中存在的問題建議、決算與概算的差異和原因分析等。三是其他資料，主要包括可行性研究報告、初步設計、概算調整及其批準文件、招投標文件（書）、歷年投資計劃、經有關部門審核批準的項目預算、竣工驗收報告、其他有關批復及資料。

參考文獻：

[1]基本建設財務管理規定[J].財會月刊（A會計），2002年endprint