淺談企業財務報表的編制與分析

高小媛

貴州能發高山礦業有限公司位于貴州省黔西縣協和鄉，2008年2月28日正式注冊成立，注冊資本12750萬元，屬于永煤集團控股子公司。本公司由永貴能源開發有限責任公司、貴州能發電力燃料開發有限公司共同出資組成，持股比例分別為60%、40%。公司經營范圍為：煤炭開采及銷售、煤礦機電設備經營。礦井設計年生產能力為60萬噸，2013年7月正式投產，現有職工914人。財務報表的編制與分析對于了解企業的財務狀況、經營業績和現金流量，評價企業的償債能力、盈利能力和營運能力，幫助制定經濟決策有著至關重要的作用，但由于種種因素的影響，財務報表編制與分析及其方法存在著一定的局限性。

一、財務報表的編制

（一）個別會計報表編制

（1）所有獨立核算的會計主體均須按月編制個別會計報表。

（2）各單位應根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，按照規定的會計核算原則及具體會計處理方法，對各項會計要素進行合理確認和計量，編制個別會計報表，全面、完整、真實、準確反映企業財務狀況和經營成果。

（3）按照國家有關法律、法規和本辦法規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度的結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

（二）編制會計報表前，應當完成下列工作：

（1）核對會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額是否一致，會計科目、會計賬簿之間的余額是否一致，并按照本辦法規定的結賬日進行結賬。

（2）檢查核算系統總賬與相關模塊及業務系統數據是否一致。

（3）檢查相關的會計核算是否按照《企業會計準則》及集團公司會計核算規定進行。

（4）比較會計報表各項目的年初數與上年數，是否與年初或上期會計報表相關項目的數字一致；需要調整年初或上期和本期相關項目的數字是否已經進行了調整。

二、財務報表的分析

（一）財務報表分析的意義

企業財務報表分析目的是了解企業過去的經營業績，衡量企業目前財務狀況并且預測企業未來的發展趨勢，幫助企業利益集團改善決策。通過分析資產負債表，可以了解公司的財務狀況，對公司的償債能力、資本結構是否合理、流動資金充足性等作出判斷，了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經營效率，更了確分析公司在行業中的競爭地位、持續發展能力作出判斷，現金流量表，評價公司獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測公司未來現金流。

（二）財務報表分析的方法與原則

1、財務報表分析的方法

單個年度的財務比率分析、不同時期比較分析、與同行業其他公司之間的比較分析三種。

2、財務比率分析

對本公司一年度內的財務報表各項目之間進行計算比率，判斷年度內償債能力、資本結構、經營效率、盈利情況等。根據本公司不同時期的財務報表進行比較分析，持續經營能力、財務狀況變動趨勢、盈利能力等各方面作出判斷，從一個較長的時期動態地分析公司狀況。更能準確分析與同行業公司各種優劣，通過比較得出公司在行業中的地位。

（三）財務報表分析方法存在局限性

一是比率分析法的局限性。比率指標的計算是建立在以歷史成本、數據為基礎的財務報表之上，提供的信息與決策之間的相關性大打折扣。弱化了其為企業決策提供有效服務的能力。而且，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結論。二是趨勢分析的局限性。趨勢分析法是指與本企業不同時期指標相比，給分析者提供企業財務狀況變動趨勢方面的信息，為財務預測、決策提供依據。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變。使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。三是對比分析的局限性。比較分析法是指通過經濟指標的對比分析。四是常用財務報表分析指標的局限性

1、流動比率

流動比率是流動資產除以流動負債的比值，這一比率值越高，表明流動資產超出流動負債的程度越高，即企業短期負債的安全程度越高。但這種有效性是很有局限性的。首先。流動資產中有相當部分是不具有清償能力的，比如存貨的變現能力較弱。其次，流動資產中還有一些項目是不能變現的，比如預付賬款、預付費用，雖然從性質上來說將其視作一種流動資產，但事實上它并不具備變現支付的能力。再者，財務比率指標自身結構的局限性決定了它有效性的局限。

2、速動比率

速動比率是速動資產除以流動負債的比率，是流動比率的輔助性指標。影響速動比率可信性的重要因素是應收賬款的變現能力。當速動資產中含有大量的不良應收賬款時。企業就必然無法準確判斷其短期負債償還能力，許多企業正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導信息使用者。

3、每股收益

每股收益=本年凈利潤/年末普通股份總數，它表明普通股在本年度所獲的利潤，是衡量公司盈利能力的一個重要的比率指標。在計算這個比率時，分子是本年度的凈利潤，分母是年末普通股份總數，一個是時期指標，一個是時點指標，那么分子、分母的計算口徑不完全一致。同時，在計算每股盈余時，普通股股數是一個“份額”概念，不同的公司股票每一股份在經濟上不等量，它們所含有的凈資產和市價不同。即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之間的橫向比較。

4、每股凈資產

每股凈資產=期末凈資產/期末普通股數，表示發行在外的普通股每一股份所代表的股東權益或賬面權益。在進行投資分析時，只能有限地使用這個指標，因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產的變現價值，也不反映凈資產的產出能力。

5、凈資產收益率

企業在一定時期用于經營的凈資產是不斷變化的，為了提高計算結果的準確性，從簡化計算的角度考慮，分母用期初和期末凈資產的平均值，同分子的當期凈利潤相比較似乎較為合理。另一方面，“期末凈資產”項目由于已經剔除向股東派發的現金股利數額，導致采取不同股利政策的公司，其“凈資產收益率”的計算口徑將產生差異。

6、現金流量比率指標

真正能用于償還債務的是現金流量，現金流量和債務的比較可以更好地反映企業償還債務的能力。但比率太高，可能是因為企業擁有過多的現金。未能很好地在經營中運用的緣故。更需要注意的是。這里對公司的償債能力的衡量指標用的是“經營現金凈流量”。但是公司的任何一種現金來源無論是經營活動、投資活動還是籌資活動的現金流量都可以用于償還企業的債務。所以。若將分子所用的經營活動現金流量改為三項現金凈流量的總和。來計算現金流量比率會更好些。

三、結束語

財務報表是一個公司綜合實力的體現報表，對于報表的保存我們要做到三步；第一，最要的報表不要保存在電腦，現在的很多的資料都是存在電腦，這樣很容易被竊取和丟失。第二，備份，優盤備份有助于我方便攜帶也相當電腦比較安全和方便查詢。第三，筆寫，對于筆寫的報表要做到不亂涂改。endprint