新舊高等學校會計制度異同解讀

陳德英

摘要：2013年出臺了新的高等學校會計制度，并于2014年開始執行。本文在分析新版高等學校會計制度出臺的背景之后，對新舊兩版高等學校會計制度進行了對比分析，發現在總說明、會計科目、會計報表等方面都存在差異。然后就其存在差異的原因進行了解讀并提出了新高等學校會計工作順利實施的幾點建議。

關鍵詞：新高等學校會計制度 舊高等學校會計制度 差異比較 原因解讀

1998年版的《高等學校會計制度（實行）》雖然對高等學校會計核算和預算管理都發揮了積極作用，但是隨著經濟的發展，國際化程度的加深，財政體制改革的深化以及學校辦學體制、經費來源等內外部環境的變化，舊版會計制度已經不適應財政體制改革和高校發展的要求。在此背景下，財政部從2009年開始征求意見，修訂新的高等學校會計制度，并于2014年開始執行新的《高等學校會計制度》。新版的高等學校會計制度與舊版的相比，主要在實施背景、會計制度及核算依據、會計科目、會計報表等方面存在差異。

一、出臺新版高等學校會計制度的背景

首先，20世紀90年代，財政部啟動預算會計改革。近十幾年來，我國公共財政管理制度出現重大變革。第一，部門預算統一，即一個主體一本預算，這意味著應將會計上獨立核算的基建項目等收支預算納入到高校整體預算中。第二，國庫集中收付制度，即一個主體開設一個零余額賬戶，這要求高校必須增加會計科目來反映零余額賬戶相關信息。此外，20世紀90年代以來高等教育管理體制的變革引起高校資金來源方式的改變。高校自主管理、自主辦學的權力得到增強，高校學費收入成為主要的經費來源，并且捐贈、聯合辦學、校辦產業、科研成果轉換等收入比重逐漸增大，這都要求高校會計制度作出相應的調整，以適應新環境的要求。

其次，舊版高校會計制度在某種程度上與現實情況脫節。第一，收付實現制存在一定的缺陷，如高校已經承擔但尚未支付的款項不能及時計入賬簿，使得高校存在潛在的財務風險。并且收付實現制不區分資本性支出和收益性支出，容易導致會計信息失真。第二，固定資產高估現象和無形資產信息不準確。舊版會計制度對固定資產不計提折舊，不計提減值準備，容易高估固定資產價值。而其對無形資產及攤銷沒有嚴格規定，造成高校對無形資產的信息披露不準確。第三，基建會計核算獨立于高校財務會計之外，造成高校內部兩個會計主體，違背了會計核算的原則，也不能全面反映高校資產、負債狀況。通過將基建業務納入到“事業賬”，統一了會計報表體系，解決了會計主體多元化的問題。

二、新舊兩版會計制度的異同比較

（一）總說明的變化

通過對比新舊兩版高等學校會計制度，可以發現總說明中發生了三方面的變化。第一，制定高等學校會計制度的依據存在差異。舊版規定依據的是《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則（試行）》。第二，會計核算依據即會計核算基礎的變化。這個變化主要體現在收付實現制向權責發生制傾斜。舊版會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制。新版會計核算要求一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。強調權責發生制為核算基礎能夠更加準確的反映高校的資產狀況、償債能力、運營成本等。第三，設置會計科目的自由性不同。舊版會計制度規定不可減少或合并會計科目。新版會計制度則規定可以不設因沒有相關業務不需要使用的會計科目。這從側面反映了會計操作原則性和靈活性相結合。

（二）會計科目的變化

新版會計制度中會計科目的變化比較明顯，與舊版相比，有增有減有調整，科目編碼也有原來的三位數字改成了四位數字。

1、資產類科目的變化

資產類一級科目由原來的10個變為現在的17個。在新版高等學校會計制度中，新增了零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（財政直接支付和財政授權支付）、累計折舊、累計攤銷、固定資產清理、在建工程、待處理資產損溢等會計科目；將現金、材料等會計科目分別改為庫存現金、存貨；將校辦產業投資等調整為短期投資和長期投資；用應收賬款、預付賬款、其他應收款代替應收及暫付款并刪除了借出款。

2、負債類科目的變化

負債類一級科目由舊版會計制度中的6個變為新版的12個。相對于舊版會計制度而言，新版會計制度中新增了應付職工薪酬等；將借入款項、應付及暫存款調整為短期借款、長期借款、應付賬款、預收賬款、應交國庫款等；此外，將原有的應交稅金改為了應交稅費。

3、凈資產類科目的變化

新版會計制度中經資產類科目比舊版增加了3個，由原來的6個變為現在的9個。在新版中，刪除了固定基金，新增了非流動資產基金、財政補助結余、財政補助結轉、非財政補助結轉等科目。

4、收入類科目的變化

在收入類科目中，新版減少了部分科目，由原來的9個變為現在的7個。首先，舊版的教育經費撥款、科研經費撥款以及其他經費撥款合并為新版的財政補助收入；將附屬單位繳款調整為附屬單位上繳收入。

5、支出類科目的變化

舊版7個一級科目調整為新版的9個一級科目。在新版會計制度中，新增了行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出以及其他支出；減少了結轉自籌基建、撥出經費；并將附屬單位補助科目調整為附屬單位補助支出科目。

（三）會計報表的變化

在舊版會計制度中，要求提供資產負債表、收入支出表以及支出明細表，而在新版會計制度要求中，會計報表由會計報表及其附注構成，其中會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。在報表內容和格式上，也根據新調整的科目做出了新的調整，刪除了冗余內容，使得報表更加簡潔清晰。

三、新舊會計制度差異的原因解讀

（一）有助于促進公共財政改革和高等學校的發展

新的高校會計制度依據的是2012年財政部修訂的《事業單位財務規則》、《事業單會計準則》、《高等學校財務制度》等規章制度，符合了高校近年發展的實際情況，新增和調整的部分會計科目與高校財務管理改革方向等密切相關，有利于會財政改革的切實推進和貫徹落實。endprint

（二）有助于科學反映高等學校會計信息的準確性和完整性

新的高校會計制度新增了累計折舊、累計攤銷、固定資產清理、待處理資產損溢等科目，便于在使用期限內分攤成本，有效的反映固定資產耗費狀況，有助于準確地反映出高校資產的賬面價值，防止出現虛增固定資產原始價值的現象，確保會計信息真實準確，加強高校對資產的管理。此外，新的高等學校會計制度要求基建數據并入學校財務在建工程科目，實現了基建賬和事業帳的一體化，這不僅有利于會計主體的統一，也有利于完整的反映高等學校資產、負債以及收支等整體經濟狀況，降低潛在的財務風險。

（三）有助于財政補助收入的精細化管理

新高校會計制度重新調整了收入、支出類科目，重點反映了財政補助收入、財政補助支出，并新增了財政補助結轉、財政補助結余兩個科目，并在會計報表中新增財政補助收入支出表，有助于全面清晰的反映財政補助收入、支出、結轉等狀況，有利于提高財政補助的透明度，也有助于財政補助收入的專項管理。

（四）有助于符合國際會計慣例

新版高等學校會計制度通過新增、刪除、調整會計科目，使之與國際接軌，符合會計國際慣例，如將現金修改為庫存現金，取消了資產負債表中的收入、支出項目等，這些改變使得高等學校的會計體系更加與會計國際慣例接軌，提高了其科學性和合理性。此外，新版高等學校會計制度更加符合高校實際情況，也更具有實用價值，滿足信息使用者的需求。

四、對高等學校會計制度實施工作的思考

新版高等學校會計制度實現了學校統一建賬，也保證了會計全面記錄和反映高校資產負債，使其更加符合國際慣例。但在新版高等學校會計制度實施過程中，由于舊版會計制度實施時間長，存在傳統習慣的影響，會計人員不能熟練掌握新的要求。因此，需要采取一些措施來保障新版會計制度順利實施。第一，加強對會計人員的培訓。新版高校會計制度的實施需要會計人員轉變思維方式，掌握新的會計科目要求。因此，需要加強對已有會計人員的培訓，使他們轉變觀念，熟悉新版會計制度的要求，熟練掌握操作技能。第二，快速開發使用適應性強的財務軟件。一直以來，高校按照舊版會計制度，使用的是已有的財務軟件。但隨著新會計制度的實施，高校需要加快財務軟件的配套升級，采用新的財務軟件，以適應新的要求。第三，做好會計的轉接工作。首先要將舊版會計科目余額轉到對應的新版會計科目中，其次要轉變年會計核算基礎，構建與權責發生制相適應的核算方式。

參考文獻：

[1]財政部.高等學校會計制度（試行）[S].財預字[1998]105號，1998年

[2]財政部.高等學校會計制度[S].財會[2013]30號，2013年

[3]李飛. 新舊高等學校會計制度的比較及啟示[J].教育財會研究.2013年第五期

[4]梁茜.新舊高校會計制度比較[J].經營與管理.2012年第一期

[5]李莉，陳薇. 基于修正權責發生制下的新舊高校會計制度對比分析[J].會計之友.2010年第10期中

[6]張歡.新舊高校會計制度的差異化分析與建議[J].中國鄉鎮企業會計.2010年第九期

[7]姜彤彤，武德昆. 高等學校會計制度改革探析——兼評《高等學校會計制度》（征求意見稿）[J].2010年第五期endprint