關于企業業務招待費列支的思考

王瑩瑞

摘要：業務招待費是企業的一項重要的經常性支出，財務人員需要對招待費會計確認和計量。本文列舉業務招待費列支的錯誤做法，介紹稅法關于招待費的列支標準，最后闡述關于業務招待費列支的思考和建議。

關鍵詞：業務招待費 列支錯誤做法 列支標準

企業在正常經營過程中，業務招待費是一項重要的經常性支出，相關會計處理需要遵守嚴格的企業會計制度及相關內部控制制度。業務招待費支出在企業開支中占有一定的比例，做好業務招待費的管理工作，為企業減少不必要的開支是非常重要的。在法律法規允許的范圍內做好納稅籌劃，企業會計工作人員需要面臨的重要問題。

一、目前業務招待費列支的錯誤做法

（一）將業務招待費列支為會議費稅前扣除

《企業所得稅法》對會議費的認定沒有明確的限制，可以理解為只要與生產經營相關合理的會議費支出，就可以從所得稅前全額扣除。有些財務人員把全部或部分的業務招待費計入會議費，導致業務招待費變相作為會議費在稅前列支，達到少交企業所得稅的目的。

（二）將業務招待費列支為差旅費稅前扣除

《企業所得稅法》沒有對差旅費列支做明確具體的限制和規定，與會議費類似，差旅費可作為支出項目全額稅前扣除。有些財務人員把業務招待費中的票據特別是餐飲發票，作為差旅費列支。差旅費核算的內容指用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。業務招待費中的餐費與差旅費中的伙食補助概念、范圍不同，定額、定量要求不同，審計中能較容易區分二者的差異。

二、業務招待費的列支標準

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。新企業所得稅法和財務會計制度對業務招待費的范圍沒有明確規定，在稅務實踐中，業務招待費允許列支的范圍包括：因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支；因企業生產經營需要贈送紀念品的開支；因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

財務人員在把握扣稅標準時應遵循以下原則：一是確定支出發生的經濟實質，區分是企業經營行為還是非經營行為，只有為獲得經營收入的招待支出才能計入業務招待費。二是確定支出金額的合理性，金額的合理性強調支出的必要性和可接受金額范圍，各年業務招待費支出占支出比例要在合理區間浮動，金額是在正常合理價格，并且單筆支出無異常。

三、業務招待費列支的思考

（一）正確計算業務招待費的計算基數——收入

根據《企業所得稅法實施條例》相關規定，業務招待費的“計算基數”為銷售收入與其他業務收入之和；《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）明確，自2006年7月1日起，業務招待費扣除的計算基數為申報表中主表銷售（營業）收入，包括主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅法規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。會計人員要準確核算收入，以合理確定業務招待費的扣除金額。收入計入較多或較少，會影響到業務招待費的計算基數。

（二）最大限度的運用扣除比例

稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，企業發生的業務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入5‰。就稅務考慮，“60%”和“5‰”的扣除標準已部分剔除了業務招待費中不合理的抵扣項目和個人消費，所以在法律法規允許范圍內，財會人員應盡可能最大限度的運用扣除比例，以達到節稅的目的。

（三）運用相近的扣除項目

在實際工作中，費用的劃分并不嚴格，例如外購禮品用于贈送給客戶的，應計入業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，用于企業的形象、產品的宣傳，就可作為業務宣傳費。如果在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目，用于核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費，既有利于節稅，又可防止在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。同樣，充分運用其他相近的扣除項目，多和企業工作人員溝通成本支出的使用去向，多加細化明細科目，會達到一定的節稅效果。

（四）以合法為前提，確保列支項目的合理性

經濟越發展，財務人員越需要納稅籌劃知識。這要求財務人員在執業過程中遵守法律法規，以《會計法》和《稅法》等相關法律為依據，不觸犯法律，同時也需要注重與稅務機關的溝通，不同企業有不同企業的特點，需要財務人員說明企業的特點、經營范圍、主要費用支出的用途等相關情況，解釋所列支的項目的合理性，這也是做好會計工作的重要一環。

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