資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響分析

上官宇星

摘要：隨著社會的進(jìn)步市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國在各個領(lǐng)域都得到了很大的發(fā)展，一些上市的公司通過資產(chǎn)減值的方式來進(jìn)行盈余管理，在二零零六年的時候?qū)τ谶@樣的現(xiàn)象國家財政部在當(dāng)年的二月十五號頒布了有關(guān)資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則，在二零零七年一月一日開始對我國的上市公司進(jìn)行執(zhí)行，新的資產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布從很大程度上對上市公司的盈余管理帶來了很大的影響。本文主要闡述了資產(chǎn)減值的基本定義及其重要性以及它的標(biāo)準(zhǔn)，并說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司的盈余管理所帶來的影響從而進(jìn)行詳細(xì)的分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 上市公司盈余管理 影響

盈余管理在當(dāng)前是國外的會計學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)所進(jìn)行研究的重要課題，盈余管理就是企業(yè)的管理當(dāng)局在對會計準(zhǔn)則遵循的基礎(chǔ)上通過對企業(yè)對外報告在會計收益信息上進(jìn)行調(diào)整或者是控制，從而來達(dá)到主體自身的最大化利益的這種行為。在會計的學(xué)術(shù)界對于盈余管理在早期的時候通常被理解為有目的的對外財務(wù)報告進(jìn)行干預(yù)來獲取某些私人利益的披露管理。

一、資產(chǎn)減值的基本定義和重要性以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

（一）資產(chǎn)減值的定義和重要性

資產(chǎn)減值的基本定義就是資產(chǎn)在可回收金額方面要比它的賬面價值要低；除了特別的規(guī)定以外資產(chǎn)還包括單項的資產(chǎn)以及資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是指企業(yè)能夠認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，它所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他的資產(chǎn)抑或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

企業(yè)通過對資產(chǎn)的價值加以確認(rèn)可以對長期所積累的不良資產(chǎn)進(jìn)行消化并且還能夠提高資產(chǎn)質(zhì)量，使得資產(chǎn)能夠?qū)ζ髽I(yè)沒有獲取經(jīng)濟(jì)利益實力進(jìn)行真實的反映，與此同時實行資產(chǎn)減值會計也能夠使企業(yè)根據(jù)實際情況去預(yù)計可能帶來的一些損失，如此便能夠在資產(chǎn)的效益上得到有效的提高，對于潛在的風(fēng)險也能夠得到降低進(jìn)而對于企業(yè)的風(fēng)險防范的能力得到提高，這對于企業(yè)的財務(wù)狀況以及公允價值更加客觀真實的得到了反映，在市場信息的規(guī)范上以及對廣大的投資者的保護(hù)有著極為重要的作用。

（二）資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)主要有永久性和經(jīng)濟(jì)性以及可能性。永久性就是對于可預(yù)見的未來不能對資產(chǎn)減值進(jìn)行恢復(fù)加以確認(rèn)，此標(biāo)準(zhǔn)雖是避免了確認(rèn)暫時價值波動而造成的損失但是要會計的人員對永久性以及暫時減值要加以判斷；在經(jīng)濟(jì)性方面是指在資產(chǎn)負(fù)債表日如果是資產(chǎn)的賬面價值比可回收的金額要低的話就可確認(rèn)是資產(chǎn)減值，它對于資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價值能夠得到真實的反映，避免了用職業(yè)的判斷來對資產(chǎn)減值的類型難題進(jìn)行的區(qū)分，操作上很方便；可能性上就是對于可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，它的目的就是要與歷史的成本達(dá)成一致，盡量避免對不必要的資產(chǎn)損失的確認(rèn)。

二、上市公司盈余管理在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的頒布對于上市公司盈余管理得到了一定程度上的遏制作用，下面分為以下幾點進(jìn)行講述：

首先是在資產(chǎn)減值的適用范圍上得到了拓展，它在原有的八項資產(chǎn)之外增添了消耗性生物資產(chǎn)和投資性地產(chǎn)以及建造合同形成的資產(chǎn)等總共七項的資產(chǎn)項目，通過這些規(guī)定主要是要達(dá)到兩個目的，其一是它對于會計心中含有的“水分”得到了進(jìn)一步的控制，將那些對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能夠帶來利益的部分給得到了分解，這樣會計信息就能夠?qū)τ谪攧?wù)的狀況得到一個較為真實的反映情況；其二資產(chǎn)減值的適用范圍得以拓展從一定程度上來看對于監(jiān)督部門在企業(yè)信息的披露方面有一個很好的監(jiān)督控制，這樣就對企業(yè)利用虛增或者是虛減資產(chǎn)的方式進(jìn)而操縱盈余管理已達(dá)到獲利的目的。

其次是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面有了一個明確的禁止規(guī)定，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的17條上有一個規(guī)定，即“一旦對于資產(chǎn)減值的損失給予了確定，在以后就不能對其轉(zhuǎn)回”也就是說對于那些聯(lián)營的公司和子公司以及合營的企業(yè)的長期股權(quán)的投資或者是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等相關(guān)的資產(chǎn)它的資產(chǎn)減值的損失經(jīng)過了確定之后在將來的會計期間是不能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)回的，這一規(guī)定就充分的體現(xiàn)出了會計謹(jǐn)慎的這一原則。在我國的很多上市公司方面對于利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的狀況時有發(fā)生，由此在會計的信息上的真實性不能夠得到保障，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在這方面得到了更加謹(jǐn)慎的考慮，有效的遏制了這種行為的惡化也在一定程度上起到了很好的控制作用。

最后是在資產(chǎn)減值的跡象的確定方面產(chǎn)生了影響，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相對來說要比現(xiàn)行的制度在要求上更要明確化，主要是對以下兩個方面進(jìn)行了明確：一個方面是上市的公司企業(yè)要在會計期末對各項的資金進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的核對從而對資產(chǎn)的跡象有沒有發(fā)生減值進(jìn)行判斷；另一個方面是倘若是沒有這種減值的跡象出現(xiàn)就不能夠?qū)Y產(chǎn)的可收回的金額進(jìn)行估算。這要比原來的會計制度要更加的具體化并且操作性也更強(qiáng)，在一定程度上對上市公司利用資產(chǎn)減值實行盈余管理起到了限制作用。

三、結(jié)束語

隨著我國的市場化的進(jìn)一步的繁榮，在新的經(jīng)濟(jì)時代背景下我國對于資產(chǎn)減值進(jìn)行了改進(jìn)，因此一些上市公司想利用資產(chǎn)減值來實施盈余管理的道路由此遭到了堵塞，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直都是上市公司利用其進(jìn)行盈余管理的主要手段，在當(dāng)下面對這些問題時我們一定要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，對于資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則在完善性上進(jìn)行思考，相信在今后的發(fā)展過程中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會在完善上做的更加縝密。

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