基于GONE理論的舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別淺析

陳卓

摘要：自創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建立以來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊時(shí)有發(fā)生，對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)的運(yùn)行帶來不利影響。GONE理論是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。以萬福生科為例，基于該理論對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有利于審計(jì)工作者在工作中對(duì)相似風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

關(guān)鍵詞：GONE理論 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 萬福生科

一、案例回顧

成立于2003 年的萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2011 年9 月在深圳證券交易所掛牌上市。然而，上市不到一年，萬福生科因財(cái)務(wù)造假被勒令停牌并接受證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，成為創(chuàng)業(yè)版財(cái)務(wù)造假第一股。據(jù)調(diào)查，萬福生科通過虛構(gòu)客戶虛增銷售收入、成本和利潤，虛增利潤所產(chǎn)生的增量現(xiàn)金流通過虛增在建工程轉(zhuǎn)出，實(shí)現(xiàn)貫穿上市前后共計(jì)五年的虛假業(yè)績(jī)。萬福生科2012年半年度報(bào)告中存在虛假記載和重大遺漏，情節(jié)嚴(yán)重，深交所對(duì)萬福生科及相關(guān)當(dāng)事人予以第二次公開譴責(zé)。同時(shí)，公司上市涉及的三家中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)，出具的報(bào)告存在虛假記載，難辭其咎，被深交所施以“沒一罰二”的行政處罰。

二、舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

GONE理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由Greed（貪婪）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Need（需要）、Exposure（暴露）四個(gè)因子組成，它們相互作用，共同決定企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。

（一）貪婪

1、萬福生科

萬福生科董事長龔永福的貪婪可能正是造假根源。他曾說他的夢(mèng)想就是把稻谷深加工做精做透，上了市有了錢就能把這個(gè)夢(mèng)圓了。因此公司不惜以造假為代價(jià)上市，在通過造假IPO圈錢成功后，更是得寸進(jìn)尺。

2、中介機(jī)構(gòu)

從財(cái)務(wù)角度而言，萬福生科的財(cái)務(wù)造假并沒有太多的技術(shù)含量，只對(duì)最為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一番簡(jiǎn)單的分析，都不難看出蛛絲馬跡。但是，就是這樣的公司，拿著這樣的漏洞百出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過了保薦人、會(huì)計(jì)師、律師必須要進(jìn)行的“盡責(zé)調(diào)查”，接受了發(fā)審部門的審核，最終順利上市。不能不說由于公司上市同中介機(jī)構(gòu)存在直接利益關(guān)系，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管效果。

3、當(dāng)?shù)卣?/p>

2013年8月，桃源縣湘暉農(nóng)業(yè)投資有限公司在湖南省常德市桃源縣政府的引薦下，與萬福生科實(shí)際控制人龔永福達(dá)成借款協(xié)議，湘暉擬向龔永福提供超過2億元的借款，用以解救龔永福及萬福生科陷入的債務(wù)危機(jī)。另外，湖南省人民政府已于近期向證監(jiān)會(huì)發(fā)函，希望證監(jiān)會(huì)參照云南綠大地的處理方式，支持萬福生科不暫停上市。雖然政府部門并非利益最大化的主體，但對(duì)政績(jī)考核的壓力及上市企業(yè)對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)，都使地方政府對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市持積極扶持的態(tài)度。萬福生科退市命懸一線時(shí)，當(dāng)?shù)卣e極救援、呼吁“放條生路”的做法將萬福生科同政府之間潛在的利益聯(lián)系表露無遺。

（二）機(jī)會(huì)

1、行業(yè)特點(diǎn)——農(nóng)業(yè)類上市公司是造假的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域

國家為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展，實(shí)施了很多的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)業(yè)的稅率很低甚至個(gè)別領(lǐng)域完全免稅，通過虛增收入來造假的成本低。

現(xiàn)金結(jié)算比例高：農(nóng)副產(chǎn)品常常使用現(xiàn)金結(jié)算，避免了銀行監(jiān)管，增加了審計(jì)難度。

2、外部監(jiān)管利益趨同

在萬福生科IPO的路上，中介和政府對(duì)其上市前后的造假不聞不問、一路綠燈。盡管萬福生科2012年上半年生產(chǎn)線大面積停產(chǎn)，下半年造假東窗事發(fā)，銷售大受影響，企業(yè)全年卻實(shí)現(xiàn)了2.96億元的營收，同比增長8.39%，另人生疑，但公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中磊所卻僅僅出具了“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”的保留意見審計(jì)報(bào)告，使得萬福生科在顏面喪盡后仍得以茍延殘喘可謂絕好例證。

3、內(nèi)部控制存在缺陷

萬福生科在內(nèi)部環(huán)境方面的缺陷尤為顯著。龔永福與其妻子楊榮華并列公司第一大股東，為公司實(shí)際控制人，兩人合計(jì)持有公司59.98%的股份，“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了公司“基本就是董事長一個(gè)人說了算”的局面的同時(shí)，也潛移默化地影響著萬福生科的企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制等重要的內(nèi)部控制因素。

（三）需要

需要因子也被稱為動(dòng)機(jī)因子，是會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生關(guān)鍵。為了滿足上市之前和之后的考核標(biāo)準(zhǔn)，萬福生科業(yè)績(jī)真實(shí)水平同考核要求之間的差距導(dǎo)致其只能通過虛增利潤的方式鋌而走險(xiǎn)。

（四）暴露

1、舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性

雖然深入分析萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不難發(fā)現(xiàn)諸多虛假記載、重大遺漏和前后矛盾事項(xiàng)。但萬福生科通過虛增預(yù)付賬款和在建工程，將通常造假案例中的應(yīng)收賬款通過倒賬方式轉(zhuǎn)為預(yù)付賬款一定程度上增加了其造假的隱蔽性；另外，作為一個(gè)宣稱發(fā)展速度比較快的企業(yè)，工程目標(biāo)建設(shè)較多，把收入計(jì)入在建工程也具一定合理性，為蒙蔽一般監(jiān)管提供了可能。

2、對(duì)舞弊者的懲罰性質(zhì)及程度

作為創(chuàng)業(yè)板有史以來最大的造假案，萬福生科公司僅僅被責(zé)令改正違法行為，受到警告處分，和罰款30萬元。面對(duì)區(qū)區(qū)30萬元的罰款同在資本市場(chǎng)圈錢4.2億的誘惑，企業(yè)的選擇傾向不言自明。

三、結(jié)束語

萬福生科作為創(chuàng)業(yè)版財(cái)務(wù)造假第一股為近年來上市欺詐典型案例，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)可以由GONE理論較好地解釋，審計(jì)工作者可以在審計(jì)工作中充分利用GONE理論識(shí)別被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低財(cái)務(wù)舞弊的社會(huì)損失。

參考文獻(xiàn)

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