財務文化如何成為財務學研究的對象

王棣華

摘要：傳統財務學理論是不研究財務文化的，財務文化是現代財務學的研究對象之一，財務學研究財務文化有助于擴展財務學視野。傳統財務學不研究財務文化有一定的原因，主要受西方傳統經濟理論和方法論的影響。但是財務文化還是多方面影響著人們的財務行為，需要我們研究總結。

關鍵詞：財務文化 財務學 財務活動 財務行為

世紀八十年代以來，財務學的研究對象、方法、手段乃至整體研究視野不斷擴展，各種新學術觀點輪番登上理論舞臺，為財務學提供了一幅幅精彩多姿的理論畫卷。近年來，關于財務文化與財務管理關聯的研究逐漸增多，財務文化理論似乎正在醞釀形成之中。對此有理由作一審慎追問：財務文化理論有研究價值嗎？財務學者需要為財務文化理論的到來和加入財務學做好準備嗎？

一、財務學研究視野的擴展

財務學者最初是從比較容易觀測感知的財務活動來探討一個財務主體的財務規律與奧秘。財務學者一直把資本（包括廠房、機器等實物資本）等具有客觀物質屬性的生產要素視為財務主體財富生成最重要的決定因素。隨著研究不斷深入，財務學者進一步發現，一些不易被觀測感知的非物質因素也對財富生成具有重要影響，如技術、知識、信息、法律、制度等。而且那些無法通過感官直接觀測感知的純粹主觀精神因素也對財務活動從而對一個財務主體的財富生成具有明顯影響。財務行為主體的主觀精神因素由此也漸次進入財務學者的研究視閾。財務學者還發現，樂觀、充滿希望的企業比悲觀、失望的企業有更好的財務前景。誠信和信任也成為財務學者研究的對財富生成具有重要影響的文化因素。財務學者發現，誠信和信任有助于財富生成。因為誠信和互信精神可以顯著降低財務主體的交易與管理成本，擴大交易與相互合作的范圍和深度，從而促進財富增長。耐心也是財務學者觀測到的對一個財務主體的財富增長具有明顯影響的心理因素，這在股票市場上表現的特別明顯。實際上，早在上世紀八十年代，筆者就系統地論述了信仰和價值倫理觀念與企業財務管理的內在關聯，提出了財務文化概念。然而，財務文化理論并沒有得到財務學者們的積極回應與認同。現在一些深受經驗實證主義思潮影響的財務學者無法在自身的經驗實證理論框架內接納財務文化這種主觀理論元素。所以財務文化理論提出以后很久，仍然遲遲沒有進入廣大財務學者的研究視野。

習慣于實證研究的財務學者雖然不屑于在自身的語境與理論邏輯中討論財務文化，因為把財務文化這個無法通過經驗把握的研究對象納入財務學研究分析體系不符合實證主義理論傳統。但是，財務學者又無法回避一個國家、單位的財務文化會影響該國家、單位的財務活動和財務管理。所以，一些受實證研究理論教條禁錮較輕的財務學者，把財務文化作為財務學的研究對象。他們沿襲了制度學派的基本理論立場，把財務制度作為一個國家、單位財務活動和管理的重要背景條件。他們認為，不僅明確的財務制度對財務活動和管理有顯著影響，而且看不見的習俗、價值觀念、倫理精神、財務行為習慣等財務文化因素同樣對財務活動和管理有顯著影響。財務文化表明財務行為人群體的主觀文化精神稟賦是一個國家和單位經濟增長不可忽略的重要決定因素。不同國家、單位的財務文化存在差異性，會顯著影響其財務活動和管理的路徑與績效，這已經是一個不容置疑的客觀事實。令人欣慰的是，財務文化概念提出以后，開始有更多財務學者關注和研究財務文化對財務活動和管理的作用。

二、財務文化難以融入財務學的原因

國家和單位的經濟發展盡管難以排除財務文化因素的影響，但是在主流財務學理論框架內財務文化精神又始終被隱匿遮蔽，其主要原因有：西方財務學深受西方經濟學的影響，財務學在發展過程中深受新古典經濟學思潮的影響。而新古典經濟學又受機械唯物主義世界觀影響，他們主要關注土地、氣候、礦藏、機器等物質要素和自然環境對經濟活動的影響，幾乎完全忽視人的精神因素對經濟活動的影響。財務學者普遍把具有豐富精神個性的財務行為人視為與物質資本一樣的無差異的資源，財務文化的重要性在主流財務學者的理論視閾里幾乎完全消失了。財務學將人的財務活動和管理作“擬物化”處理是對財務運行過程作機械物理運動理解的需要。特別是流行的實證分析財務學，他們追求一種精確完美的分析計算工具。但是，這種所謂精確完美的分析計算工具卻無法用來分析和把握人的主觀財務活動和管理，更無法用它來分析財務文化對財務過程的影響與作用。因此，他們只有將人們的財務活動及管理“去文化化”，財務學作為“一門科學”才是可能的。但是這樣卻造成理論失真，從此人的財務文化因素對財務過程的密切關聯、作用與影響，被排除到了財務學研究的理論視閾之外。其實經濟學巨匠斯密、馬克思、馬歇爾都沒有回避文化在經濟活動中的重要性，他們從來不認為人是單純的“理性經濟人”，而是具有多重屬性的“文化人”。脫離文化因素對經濟學和財務學進行研究肯定是有重大缺陷的。二十世紀下半葉，西方財務學又深受經驗實證主義思潮的影響，經驗數據計量檢驗成為財務學研究的主要工具手段，也成為財務學者選擇研究變量的基本準則。那些不具備客觀經驗表象的文化因素，受到財務學者的冷遇和排斥。財務行為人豐富的文化特質在主流財務學者分析視閾里基本上是缺失的。財務趨利性成為財務學中涉及的財務行為人唯一的人格理性特征。主流財務學對財務行為主體財務文化特質的舍棄，究竟是否科學合理？這是財務學者必須厘清的一個重大理論問題。

西方主流財務學忽視財務文化的另一個原因是，西方國家的基本財務文化背景和歷史源流同屬于古希臘文化和基督教文化，具有相似性。西方國家的基本財務文化價值取向是崇尚自由主義、個人主義和功利主義。因此，歷史文化背景的同質性使得財務文化因素退隱為其他各種顯性因素之后的隱性因素。但是，當西方財務學者的分析視野跟隨著西方國家資本外拓延伸到西方之外的其他國家，并試圖解釋財務文化背景完全不同的其他國家的財務活動和管理時，情況就完全不同了。不考慮這些國家的傳統財務文化背景條件，僅僅用西方財務理論范式，無法對這些國家的財務活動和管理作出合理解釋與準確預測。例如，以個人功利、完全理性為基本理論假定的西方財務學，就難以解釋中國人在世俗財務活動中表現出來的“君子喻于義，小人喻于利”、“以義為先”的財務行為。也無法理解中國民間社會所崇尚的“仗義疏財”、“為朋友兩肋插刀”的江湖好漢財務行為。所以，如果基本文化背景和財務行為價值取向出現顯著區別，財務文化就成為財務行為解釋的強關聯變量。也正是在對不同財務文化背景國家的財務行為研究的過程中，財務學者們看到了財務文化對財務活動和管理的至關重要的影響。endprint

三、財務文化對財務行為的影響

社會學意義上的財務文化可以泛指人類發展所取得的所有財務文明成果。這些財務文明成果包括三種不同文化形態：第一種是有形的財務文化，如有形財務資本等實物形態文化；第二種是無形的主觀財務文化，如財務信仰、財務道德理念；第三種是介于有形和無形之間的財務文化，如財務知識、財務技術、財務信息、財務法律和制度等。在本文的理論思維中，財務文化既不是指第一種有形的文化，也不是指第三種類型財務文化，而是指第二種財務文化。一個國家、單位的財務文化是由這個國家、單位的人群共同分享和信奉的一種財務文化精神。這種財務文化精神是人們在長期財務活動及管理過程中形成的一種財務信念、財務準則、財務偏好、財務行為范式和財務思維習慣，并且經耳濡目染、口口相傳地繼承下來。

作為主觀精神的財務文化是如何對財務活動及管理過程發生作用和影響的呢？人是財務活動的主體，財務選擇和財務運行過程是由人完成的。財務文化通過影響財務行為主體的財務行為選擇從而影響財務活動及管理的發展與運行。財務文化對財務行為主體的影響主要表現為三個方面：

首先是財務文化的“導向”作用。具體表現為兩方面：一是財務目標導向作用。財務行為主體的財務目標的選擇和確立要受主觀財務文化的引導，財務行為人的終極財務目標追求是在特定信仰、社會倫理風尚、文化傳統長期耳濡目染過程中形成的。財務行為人的財務文化會導引、幫助他制定財務目標，告訴他應當“怎么做”。二是財務行為戰略導向作用。在財務活動中，人們的財務行為戰略也受財務行為人的財務文化制約。人們的財務行為開放還是封閉？創新還是守成？風險偏好還是風險厭惡規避？趨利還是重義？守諾重信還是機會主義？總是與財務行為人的財務文化密切關聯。

其次是財務文化的“激勵”作用。財務文化是財務行為人的一種精神動力源。財務文化可以為財務行為人提供持續不斷的信念，成為他們從事財務活動的精神支柱。主流財務學長期以來僅僅把物質財富需求作為人們從事財務活動的動機和獲得激勵的源泉，那么一旦人們的物質財富需求獲得滿足，從事財務活動的內在動力就會下降，“小富即安”這類現象就會出現。許多富人擁有巨大財富，但是從事財務活動及管理的內在動力仍然絲毫不減，和當年窮困時一樣努力工作。他們不需要為生存去奮斗，是財務文化在激勵他們。

第三是財務文化的“規范”作用。財務文化還是財務行為人的內在行為規范。這種行為規范是依靠財務行為人的財務文化自覺來維系的，而不是依靠外部法律規范的強制。財務文化的行為導向作用是告訴人們“財務應該做什么”，財務文化的行為規范作用是告訴人們“財務不應該做什么”和“財務不應該如何做”。現實財務活動中存在大量的失范行為，endprint