中小企業內部控制環境現狀與優化的實證分析

李丹

摘要：本文通過對廣東佛山制造業中小企業進行問卷調查，系統考察中小企業內部控制環境的現狀，分析存在的問題，最后，結合中小企業自身特點，提出優化企業內部控制環境的對策。a

關鍵詞：內部控制環境 問卷調查 中小企業

控制環境是內部控制系統的基礎要素，中小企業的內部控制執行效力與企業內部控制環境的優劣存在著內在關聯，本文期望通過實證研究中小企業內部控制環境現狀，分析存在的問題，并提出優化方法和策略，幫助中小企業進一步完善內部控制。

一、內部控制環境的影響要素

內部控制環境是企業內部控制機制運行的組織氛圍，是內部控制全部要素的基礎。根據COSO框架文件以及中小企業的實際情況，我們將中小企業內部控制環境的影響要素分為內部要素和外部要素兩類，內部要素具體包括：道德和價值觀、管理理念與領導風格、企業文化、員工素質和能力匹配、董事會與審計委員會、人力資源政策和實施、企業組織結構、授權與職責等方面；外部要素包括法律法規的約束、政府部門的行政影響、市場完善程度等方面。本文主要從企業內部要素方面進行內部控制環境的實證研究。

二、中小企業內部控制環境現狀的實證分析

（一）樣本選擇和問卷設計

“中小企業”指符合國家2011年制定的《中小企業劃型標準規定》中“中小型”定量標準的企業，因此我們以2011年員工人數、企業銷售額、資產規模作為劃分依據，以此選取中小企業作為調查樣本。佛山是一個制造業名城，本次調查主要針對佛山市的制造行業進行，問卷由中小企業管理層以及財務主管填寫，共發出問卷200份，收回有效問卷178份。

調查問卷的設計主要參考COSO框架文件，從企業內部要素考慮，經過篩選提煉出6個調查點，分別為管理層態度、企業組織結構、人力資源政策、員工素質、企業文化、授權與職責，以此設計調查問卷的問題，最終共形成14個問題，要求被調查對象根據本企業實際情況在“已執行”、“基本執行”、“未執行”3個選項中選擇。

（二）調查結果分析

本文將調查結果按以下標準折算成分數：選擇“已執行”計1分，“基本執行”計0.5分，“未執行”計0分，計算出各問題的總分和平均分。

在對“管理層態度要素”的調查中（見表1），樣本企業有47.75%的管理層有較強的意識參與內部控制的設計與執行，有11.80%的企業管理層并不重視內部控制的設計與執行，有22.47%的管理層并未要求下屬重視法規，16.85%的管理層并不注重品德操守，這反映了目前佛山中小企業對內部控制的重視程度一般，管理層對法規及品德操守的態度有待進一步提高，部分企業管理層更加重視業務發展，而疏忽了控制體系的建設與健全。

在對“企業組織結構要素”的調查中可知（見表2），33.15%的佛山中小企業未建立溝通順暢的企業組織結構，44.94%的企業董事長和總經理不是由同一人擔任，這一比例還是比較高的。究其原因，很多中小企業規模較小，老板直接參與企業經營，所有權和經營權合并，企業以集權為主。佛山相當數量的中小企業采用了董事長與總經理合一的形式，可能導致決策功能專業化不足，但這是符合中小企業的特點的。

“人力資源政策要素”的調查結果如表3所示，32.02%的中小企業員工聘任過程并不規范，靠關系而不是專業技能在中小企業招聘中很常見。生產工人流動性大，加上珠三角地區生產工短缺的社會現狀，造成企業用工較隨意，不考慮技能要求，這些都影響了內部控制的環境。調查顯示，26.97%的企業未執行完善的員工激勵機制，39.89%的企業從不進行學習培訓，中小企業受到成本制約，導致激勵與培訓成為人力資源政策的薄弱環節。但需要注意的是，此次被調查企業為制造行業，生產線員工流動性大，這可能是企業不愿對員工進行投入的重要原因。

如表4所示，在對“員工素質要素”調查中發現，83.15%的管理者具備或基本具備了所需知識和技能，而30.34%的員工并不具有所需的知識經驗來履行職責。由于被調查企業的管理者多數為企業創辦者，或者是家族企業模式，因此具備該行業所需的專業技術，管理經驗也比較豐富，但因為聘任流程不規范導致員工的知識經驗較欠缺，生產線員工的素質普遍較低，不能充分滿足崗位需要。

對“企業文化要素”的調查顯示（見表5），佛山大多數中小企業管理層比較重視企業文化并進行定期宣傳，已執行和基本執行的合計比例達到71.35%，但仍有51家企業（占28.65%）未執行企業文化建設，不重視企業文化在內部控制管理中的作用。82.58%的企業強調內部凝聚力和團隊合作，主要源于企業規模不大，組織層級結構簡單，部門之間交流聯系較為緊密。

根據“授權與職責要素”的調查可知（見表6），絕大多數中小企業管理層已執行或基本執行了通過委派和授權來明確各種責任，占調查樣本的95.50%，權責分明。大部分員工（85.95%）能清晰了解其崗位職責和要求，可見佛山中小企業對授權與職責要素非常重視，并能有效的執行。

表7將內部控制環境按6個要素計算出平均分進行對比，執行最好的是“授權與職責”要素，最差的是“企業組織結構”要素。最后，由表1到表6可計算出被調查企業有關控制環境14個問題的平均分為0.55，從總體來看，被調查企業“基本執行”控制環境的調查點，說明佛山中小企業內部控制環境建設狀況基本合格，今后仍需要進一步加強，尤其應該從得分較低的“企業組織結構”、“人力資源政策”等要素著手。

三、中小企業內部控制環境存在的問題

（一）企業組織結構不完善

“企業組織結構”要素的平均分最低，是內部控制環境最薄弱的環節。中小企業受制于自身的資源和條件，所有權與經營權高度統一，過度集權管理造成下屬只能被動接受命令，難以發揮工作的主觀能動性。在調查中發現，部分企業為了節約成本將某些關鍵部門精簡，一些重要崗位甚至不相容崗位由一人兼任，這對內部控制的執行是非常不利的。endprint

（二）培訓激勵機制欠缺

“人力資源政策”也是內部控制環境的一個弱項。中小企業出于成本考慮，未能執行規范的員工聘任流程，人力資源開發和培養體系有待進一步完善。調查顯示，部分樣本企業的人力資源政策中，沒有科學的員工考核標準，更談不上合理的激勵機制，從而導致員工工作缺乏積極性，進而影響企業的健康發展。

（三）企業文化建設有待加強

佛山中小企業比較重視企業文化的建設和宣傳，但通過深入調查發現部分企業的文化建設只停留在表面，而對內涵認識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業文化建設中來，主動性不夠。調查顯示仍有28.65%的企業未執行企業文化建設，這些企業的員工不知道何為企業文化，更不明白何為內部控制環境。

（四）管理層內部控制意識不足

目前佛山中小企業對內部控制的重視程度一般，相當數量的企業雖制定了內部控制制度，但執行力度不夠，未發揮其應有的作用。這是由于佛山中小企業中多數為民營企業，管理層對內部控制的重要性認識不足，他們更看重的是直接影響企業利潤的銷售額及成本。管理者的經驗和意識在相當大程度上決定了內部控制的執行力度及效果。

四、優化內部控制環境的對策

據調查分析來看，中小企業內部控制環境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內部控制的建設與執行，因此應當重視和優化內部控制環境建設。

（一）優化組織結構

首先，改變一味精簡機構降低成本的做法，設立企業經營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據企業自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責和權限，不相容職務完全分離，并通過有效的措施來消除內部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業應當制定科學合理的人力資源政策，設立規范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓機制，對各部門員工定期開展培訓，更新知識技能，提高業務水平。建立針對各層級員工的激勵機制，通過制定合理的目標、建立明確的標準、執行嚴格的考核和落實配套的獎懲，充分調動員工的工作積極性。

（三）加強企業文化建設

發揮管理者在企業文化建設中的主導作用，帶動整個團隊共同營造積極向上的企業文化氛圍。管理者要重視與企業員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強企業的凝聚力和向心力。加強企業文化宣傳，并充分調動員工參與企業文化建設的積極性，使員工自我價值在企業發展中得到充分體現。

（四）提高管理層的內部控制意識

通過會議、培訓等方式不斷提高管理層的內部控制意識，使其認識到建立內部控制制度的重要性，以及由此可為企業帶來的持續性效益。中小企業管理者的理念風格對企業有較大影響，因此管理者在企業道德與價值觀構建過程中要以身作則，鼓勵和倡導規范、守法的行為，為內部控制的建立與執行營造良好的環境。J

參考文獻：

1.Treadway委員會發起組織委員會（COSO），方紅星.內部控制——整合框架[M].大連：東北財經大學出版社，2008.

2.唐懿.關于湖南省企業的內部控制環境問題的研究[D].湖南農業大學，2012，（12）：15.

3.劉靜，李竹梅.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005，（2）：73-75.endprint

（二）培訓激勵機制欠缺

“人力資源政策”也是內部控制環境的一個弱項。中小企業出于成本考慮，未能執行規范的員工聘任流程，人力資源開發和培養體系有待進一步完善。調查顯示，部分樣本企業的人力資源政策中，沒有科學的員工考核標準，更談不上合理的激勵機制，從而導致員工工作缺乏積極性，進而影響企業的健康發展。

（三）企業文化建設有待加強

佛山中小企業比較重視企業文化的建設和宣傳，但通過深入調查發現部分企業的文化建設只停留在表面，而對內涵認識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業文化建設中來，主動性不夠。調查顯示仍有28.65%的企業未執行企業文化建設，這些企業的員工不知道何為企業文化，更不明白何為內部控制環境。

（四）管理層內部控制意識不足

目前佛山中小企業對內部控制的重視程度一般，相當數量的企業雖制定了內部控制制度，但執行力度不夠，未發揮其應有的作用。這是由于佛山中小企業中多數為民營企業，管理層對內部控制的重要性認識不足，他們更看重的是直接影響企業利潤的銷售額及成本。管理者的經驗和意識在相當大程度上決定了內部控制的執行力度及效果。

四、優化內部控制環境的對策

據調查分析來看，中小企業內部控制環境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內部控制的建設與執行，因此應當重視和優化內部控制環境建設。

（一）優化組織結構

首先，改變一味精簡機構降低成本的做法，設立企業經營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據企業自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責和權限，不相容職務完全分離，并通過有效的措施來消除內部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業應當制定科學合理的人力資源政策，設立規范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓機制，對各部門員工定期開展培訓，更新知識技能，提高業務水平。建立針對各層級員工的激勵機制，通過制定合理的目標、建立明確的標準、執行嚴格的考核和落實配套的獎懲，充分調動員工的工作積極性。

（三）加強企業文化建設

發揮管理者在企業文化建設中的主導作用，帶動整個團隊共同營造積極向上的企業文化氛圍。管理者要重視與企業員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強企業的凝聚力和向心力。加強企業文化宣傳，并充分調動員工參與企業文化建設的積極性，使員工自我價值在企業發展中得到充分體現。

（四）提高管理層的內部控制意識

通過會議、培訓等方式不斷提高管理層的內部控制意識，使其認識到建立內部控制制度的重要性，以及由此可為企業帶來的持續性效益。中小企業管理者的理念風格對企業有較大影響，因此管理者在企業道德與價值觀構建過程中要以身作則，鼓勵和倡導規范、守法的行為，為內部控制的建立與執行營造良好的環境。J

參考文獻：

1.Treadway委員會發起組織委員會（COSO），方紅星.內部控制——整合框架[M].大連：東北財經大學出版社，2008.

2.唐懿.關于湖南省企業的內部控制環境問題的研究[D].湖南農業大學，2012，（12）：15.

3.劉靜，李竹梅.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005，（2）：73-75.endprint

（二）培訓激勵機制欠缺

“人力資源政策”也是內部控制環境的一個弱項。中小企業出于成本考慮，未能執行規范的員工聘任流程，人力資源開發和培養體系有待進一步完善。調查顯示，部分樣本企業的人力資源政策中，沒有科學的員工考核標準，更談不上合理的激勵機制，從而導致員工工作缺乏積極性，進而影響企業的健康發展。

（三）企業文化建設有待加強

佛山中小企業比較重視企業文化的建設和宣傳，但通過深入調查發現部分企業的文化建設只停留在表面，而對內涵認識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業文化建設中來，主動性不夠。調查顯示仍有28.65%的企業未執行企業文化建設，這些企業的員工不知道何為企業文化，更不明白何為內部控制環境。

（四）管理層內部控制意識不足

目前佛山中小企業對內部控制的重視程度一般，相當數量的企業雖制定了內部控制制度，但執行力度不夠，未發揮其應有的作用。這是由于佛山中小企業中多數為民營企業，管理層對內部控制的重要性認識不足，他們更看重的是直接影響企業利潤的銷售額及成本。管理者的經驗和意識在相當大程度上決定了內部控制的執行力度及效果。

四、優化內部控制環境的對策

據調查分析來看，中小企業內部控制環境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內部控制的建設與執行，因此應當重視和優化內部控制環境建設。

（一）優化組織結構

首先，改變一味精簡機構降低成本的做法，設立企業經營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據企業自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責和權限，不相容職務完全分離，并通過有效的措施來消除內部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業應當制定科學合理的人力資源政策，設立規范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓機制，對各部門員工定期開展培訓，更新知識技能，提高業務水平。建立針對各層級員工的激勵機制，通過制定合理的目標、建立明確的標準、執行嚴格的考核和落實配套的獎懲，充分調動員工的工作積極性。

（三）加強企業文化建設

發揮管理者在企業文化建設中的主導作用，帶動整個團隊共同營造積極向上的企業文化氛圍。管理者要重視與企業員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強企業的凝聚力和向心力。加強企業文化宣傳，并充分調動員工參與企業文化建設的積極性，使員工自我價值在企業發展中得到充分體現。

（四）提高管理層的內部控制意識

通過會議、培訓等方式不斷提高管理層的內部控制意識，使其認識到建立內部控制制度的重要性，以及由此可為企業帶來的持續性效益。中小企業管理者的理念風格對企業有較大影響，因此管理者在企業道德與價值觀構建過程中要以身作則，鼓勵和倡導規范、守法的行為，為內部控制的建立與執行營造良好的環境。J

參考文獻：

1.Treadway委員會發起組織委員會（COSO），方紅星.內部控制——整合框架[M].大連：東北財經大學出版社，2008.

2.唐懿.關于湖南省企業的內部控制環境問題的研究[D].湖南農業大學，2012，（12）：15.

3.劉靜，李竹梅.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005，（2）：73-75.endprint