在華跨國公司社會責任信息披露的理性選擇

管亞梅

（南京財經大學會計學院，江蘇 南京 210023）

在華跨國公司社會責任信息披露的理性選擇

管亞梅

（南京財經大學會計學院，江蘇 南京 210023）

近年來，在華跨國公司社會責任問題層出不斷，社會責任缺失事件時有發生。本文使用描述統計的方法，對2008-2012年在華跨國公司社會責任報告發布情況進行分析的基礎上，提出了建立和完善社會責任信息披露規范體系的對策思考。

跨國公司；社會責任；信息披露

一、問題的提出

隨著改革開放的不斷深化，近年來越來越多的跨國企業涌入中國，跨國企業的進入，一方面帶來了先進的生產技術和管理經驗，解決了就業問題，促進經濟的進一步發展，同時推動了我國企業社會責任的發展；另一方面，在華跨國公司企業社會責任問題層出不斷，社會責任缺失事件時有發生，商業賄賂、環境污染、食品安全等問題的出現，不但使消費者的生命財產安全受到了嚴重威脅，而且影響了我國市場經濟秩序。因此，加強在華跨國公司社會責任信息披露的現狀及其對策的研究，有利于規范在華跨國公司的經營行為，推動我國經濟和社會健康穩定的發展［1］。

中國作為全球第二大經濟體，在發展中不可避免地存在許多難以想象的矛盾。一方面為了經濟的發展，積極引入跨國公司，持續大量輸入資本；另一方面跨國公司在生產運營中出現的社會責任缺失事件時刻威脅著社會經濟的可持續發展。怎樣才能既不影響跨國公司對我國社會經濟的貢獻，又遏制跨國公司社會責任缺失事件的發生，已成為當下急需解決的問題。

二、國內外文獻綜述

（一）國外研究綜述

國際會計公司Ernst&Ernst是最早展開社會責任信息披露內容研究的機構。1974年，美國的會計師協會（NAA）把企業社會責任信息披露的主要內容歸結為四大部分：即：環境與自然資源、產品與服務、人力資源和社區參與。厄恩斯特（1987）認為社會責任信息披露的內容應該是六大部分，即環境資源、產品質量、人力資源、勞務雇傭、社區參與和其他［2］。Guthrie and Mathews（1985）把社會責任信息披露的內容概括成財務與非財務信息［3］。在此基礎上，Gray.R.H，KouhyR.and LaversS.（1995）又把社會責任信息披露的內容歸結為十五小類［4］。

Tilt（1994）系統地分析了澳大利亞公司社會責任信息披露的影響因素主要來源于外部壓力［5］。Dwyer（2002）認為愛爾蘭公司社會責任信息披露的主要外部壓力來源于社區壓力、環境壓力和媒體壓力［6］。Joyce van der lan smith，Ajay（2005）發現不同國家的文化因素及不同的外部壓力是導致社會責任信息披露差異的原因［7］。Ying Zhe Lim（2008）研究認為，公司與政府的關聯程度越高，其社會責任信息披露水平越高［8］

（二）國內研究綜述

關于社會責任信息披露的內容，葛家澍、林志軍（2001）認為，企業應全面披露與社會責任活動相關的所有信息［9］。李冬生、陽秋林（2005）提出，企業既要披露關于社會責任的經濟效益指標又要披露社會效益信息［10］。沈洪濤和金婷婷（2006）研究認為，企業對履行社會責任的關于環境、員工、產品安全方面的披露很少［11］。徐尚昆、楊汝岱（2007）把企業社會責任披露內容歸納為八大部分，即經濟責任、法律責任、安全責任、環境責任、公益責任、平等就業責任、社會穩定責任和社會進步責任［12］。李正（2008）則把社會責任信息披露的內容歸納為五大部分，即環境責任、員工責任、社會責任、消費者責任及其他［13］。

關于社會責任信息披露的方法，宋獻中、李皎予（1992）認為可以通過簡單、中級、高級這三種模式來對社會責任信息進行計量［14］。劉秀琴（2003）認為可以通過會計的方法如會計報表等形式對社會責任信息加以衡量［15］。陽秋林（2005）提出了計量社會責任信息的若干指標體系［16］。劉長翠和孔曉婷（2006）采用會計的方法來研究企業的社會責任信息［17］。

綜上所述，國外的相關研究已經逐步趨于完善，中國的社會責任信息披露研究相對落后，尚未形成統一的理論體系，缺乏對實踐的指引。在經濟全球化進程不斷加深的今天，我們非常有必要對在華跨國公司社會責任信息披露問題進行系統深入地研究并指導實踐。

三、在華跨國公司社會責任信息披露現狀分析

長時間以來，在華跨國公司社會責任信息披露缺乏獨立的社會責任報告形式。直到2002年朝日啤酒集團率先發布針對中國地區的《與環境對話書》，才揭開了社會責任信息披露報告的序幕［2］。此后，戴姆勒、巴斯夫、中國伊頓等跨國企業也加入了發布社會責任信息的行列。本文選取2008-2012年在華跨國公司發布的社會責任報告、可持續發展報告等綜合披露企業社會責任信息的報告作為研究樣本，進行一般統計分析和披露指數的描述性統計分析，從而揭示在華跨國公司社會責任信息披露存在的問題。

圖1 在華跨國公司歷年社會責任報告發布狀況

（一）跨國公司社會責任報告的特征分析

1.跨國公司發布社會責任報告的數量特征。本文對2008-2012年度跨國公司發布的社會責任報告的數量特征進行了統計分析（見圖1），資料來源于在華跨國機構官方網站和北京大學社會責任與可持續發展國際研究中心。

從圖1可以看出，從2008年的30多份到2012年的80多份，在華跨國公司發布社會責任報告的數量是不斷增長的，占在華跨國公司的整體數量的比率也從0.009%左右提升到0.019%。雖然從2008-2012年，占中國報告的比率是上升的。但是，發布社會責任報告的在華企業占在華跨國企業數量的比率只有不到0.02%，仍然很低。

2.跨國公司社會責任報告主體地域情況的特征。跨國公司大都歸屬于世界各個國家，社會責任報告主體的地域分布也有所差別，通過對2008-2012年跨國公司社會責任報告主體地域分布的統計得知：日資公司發布社會責任報告占40.48%，美資公司發布社會責任報告占19.05%，二者約占總體的60%。歐洲國家也是社會責任報告發布的重要群體，占11.90%。日資企業居于主導地位的主要原因，一方面日本企業的社會責任發展較為成熟，在華日資企業數量較多［18］。另一方面是由于政治原因，近年來日本與我國在領土主權問題上產生爭端，日資企業為了挽救企業的效益，樹立良好的企業形象，開始更多地發布社會責任報告。

3.跨國公司社會責任報告行業特征。社會責任信息披露的側重點會因為行業的不同而存在差異。2010-2012年發布社會責任報告的跨國公司的行業特征如表1所示：

從表1可以看出，農林牧漁業和采礦業發布社會責任報告的跨國公司的數量一直是零，而房地產業也僅在2012年度有一家公司發布社會責任報告，文化教育類企業也僅在2010年度有一家公司發布社會責任報告。據國家商務部發布的2012年中國企業年鑒顯示，跨國公司行業統計中農林牧漁業的比重是2.86%，房地產業的比重是6.89%，批發零售業的比重是8.65%［19］，都很大。但是這三個行業發布社會責任報告的數量情況卻少得可憐。

表1 2010-2012年發布社會責任報告跨國公司行業分布表

4.跨國公司社會責任報告的其他特征。（1）發布報告的次數及篇幅。從發布報告的次數來看，絕大多數的跨國公司多次發布社會責任報告。比如，約占70%跨國公司連續三次以上發布社會責任報告，33.71%的跨國公司連續五次以上發布社會責任報告，可以反映出具有較好的延續性。從報告的篇幅來看也是長短不一，但總體來看，篇幅大都超過了30頁，50頁以上的占35.71%，10頁以下的占2.38%，差距較大。（2）社會責任報告的形式和性質。從跨國公司發布的社會責任報告來看，各公司發布的報告形式很不相同，其中83.46%的跨國公司采用“可持續發展報告”作為社會責任報告的發布方式，10.40%的企業會采用“社會責任報告”，還有6.14%的企業采用其他形式，例如羅姆（中國）和諾維信采用“環境信息公開報告”作為報告形式［20］。所以，社會責任報告的形式是不統一的。從社會責任報告的性質來看，國別報告占86%，非國別報告占14%，說明大多數企業開始針對我國的特點發布社會責任信息。（3）社會責任報告的審驗。根據本文收集的2008 -2012年在華跨國公司發布的社會責任報告，僅有愛立信、諾維信、富士施樂、伊頓中國和三星中國進行了第三方獨立審驗，其中普華永道會計師事務所為愛立信2012年社會責任報告出具了審驗報告；諾維信表示委托普華永道對披露的環境數據進行了審驗；富士施樂中國是由第三方進行了點評，出具第三方意見；三星中國委托專業機構出具了審驗證明。（4）社會責任報告負面信息的披露程度。據統計的2008-2012年社會責任報告披露的信息來看，愛立信2012年社會責任報告中詳細統計了2010-2011年各類死亡事故的發生，STX（大連）也對各類型的事故進行了描述①STX（大連）2012年發布的可持續發展報告中對2009-2011年各類型事故進行了詳細的統計，“為了確保工作環境的健康安全，STX（大連）發動機有限公司始終在不斷地改善，2011年工傷事故下降1%，非工傷事故下降5%。”愛立信2012年度社會責任報告“2012年，愛立信在經營活動中共發生了7起因公死亡事故”。。大多數企業對社會責任報告的負面信息披露籠統，只是說做得不夠，但只字未提具體的負面事件。筆者認為企業這種蜻蜓點水式的做法，只是在逃避可能會影響企業形象的負面信息，沒有真正做到社會責任信息的均衡性。

（二）跨國公司社會責任披露水平的差異分析

本文的研究樣本是2008-2012年100家跨國公司所發布的100份社會責任報告②文中選取的是2008-2012年在華跨國公司的社會責任報告，包括可持續發展報告、環境報告、健康環境安全報告等各種描述企業社會、環境影響的報告。介于社會責任報告發布的不連續性，文章選取的是100家企業發布的報告，連續發布報告的企業選取最新發布的社會責任報告。，在構建了跨國公司社會責任報告的信息披露指數的基礎上，對其披露水平進行差異分析。

1.信息披露指數的構建。目前越來越多的人會采用指數法來衡量信息披露的程度。如果公司對相關信息進行了披露則賦值為1，沒有進行披露則為0，如果企業在披露的基礎上有量化披露則加1分。把不同小項的得分相加，就是社會責任信息披露的程度。另外，為了避免對項目賦予權重的主觀性，本文在構建社會責任指數時不賦予權重。跨國公司社會責任信息的類別和具體項目是根據國際GRI -G3社會責任報告標準指南來進行列示，如表2所示：

2.對社會責任信息披露指數的信度進行衡量。我們對不同評分者評分時得出結果的一致性和可靠性可以采用肯德爾和諧系數（Kendall W）來檢驗。其計算公式如下所示：

表2 社會責任信息包含的類別及具體項目

在如上公式中，W是肯德爾和諧系數，SR是每個類目的等級分之和與所有等級分的平均數的離差平方和，K是評分者人數，n是被評的對象數。

首先，從100個樣本中隨機抽取5份跨國公司社會責任報告，抽中的是沃爾瑪（2009年）、戴姆勒（2011年）、歐萊雅（2008年）、英特爾（2012年）和匯豐銀行（2012年）的社會責任報告；然后，選擇5位分屬不同職業的人員分別對5份社會責任報告進行打分，打分的依據是社會責任信息披露指數評價指標，加上作者自己的打分，會得到對5份社會責任報告的6個評分；最后用SPSS軟件計算KendallW系數，來檢驗其一致性程度。計算結果見表3、表4所示：

表3 社會責任報告評分的描述性統計

表4 Kendall W檢驗

表3是評分者根據構建的社會責任信息披露指數對5家跨國公司社會責任報告進行打分的描述性統計，包括6位評分者評分的最大值、最小值、均值和標準差。

從表4的結果來看，6位評分者的評分具有一致性，和諧系數W為0.907，卡方值為21.051，其顯著性為0.000，因此，有理由認為我們構建的社會責任信息披露指數不同評分者所評分的結果較為一致，比較可靠地對社會責任信息披露水平進行了衡量。

3.跨國公司社會責任信息披露指數分析。我們利用社會責任信息披露指數依次對100家跨國公司的100份社會責任報告的賦值進行打分，然后計算出的各類社會責任信息披露指數和總指數見表5所示：

從表5中可以看出，通過賦值打分得出的總指數最大值為27，最小值為13，平均值為17.660。社會責任信息披露的總指數是40分，如果我們以20分為及格線的話，那絕大多數的跨國公司社會責任信息披露水平都不及格，所以，跨國公司社會責任信息披露的整體水平是偏低的。

表5 社會責任信息披露指數的總體描述性統計

從社會責任信息類別來看，各類信息指數的最大值為2，最小值為0，說明有一部分企業對社會責任信息既進行了定性披露又進行了定量披露，但是也有一部分企業二者都未披露，信息披露的程度存在非常大的差異性［21］。從各類信息指數的平均值來看，社區信息指數最高為1.375，可能的原因是，大多數企業認為企業履行社會責任等同于公益慈善事業。

除了社區信息指數外，環境信息指數、員工信息指數、顧客信息指數以及供應商信息指數分別為1.270、1.253、1.145和1.160。說明企業對環境保護與治理、節能減排、企業員工的安全與培訓、顧客服務以及供應鏈的管理等方面進行了詳細充分的披露。

4.跨國公司社會責任信息披露內容的具體分析。根據指數法及打分標準，對社會責任報告樣本具體項目賦值打分如下表6所示：

表6 社會責任信息披露具體內容的描述統計

從表6社會責任信息披露具體內容的描述統計數據可以看出，中國各利益相關方最期望了解的信息主要包括信用等級、償債情況、投資者回報和權益保護等內容，但是，令人失望的是這些信息總體的披露水平非常低。由此可見，投資者和債權人社會責任信息披露總體水平差強人意。

從表中可以看出，得分最高的幾項包括慈善公益、社區服務、環境治理、資源的節約再利用以及員工培訓等。

5.跨國公司社會責任信息披露的行業差異分析。為了對跨國公司社會責任信息披露的行業情況進行差異分析，我們首先按照行業類別把100個樣本進行分類，接下來計算各個行業的披露指數平均數，列表如下（見表7）：

從表7可知，金融保險業的披露指數最高，均值達到了19.82，這可能與其行業性質相關，金融保險業與企業的信譽和形象息息相關，而且金融保險業關系到國家的經濟命脈，受到國家政策管制較多，所以，金融保險業運行更為規范。

表7 各行業社會責任信息披露總指數平均水平分析

四、研究結論及建議

（一）研究結論

本文對2008-2012年在華跨國公司發布的社會責任報告進行了描述統計，把社會責任信息披露的內容界定為七大類十七小類，并通過社會責任信息披露的計量方法——指數法，對選取的100家在華跨國公司發布的社會責任報告進行評價打分，得出企業社會責任指數，并對100家跨國公司社會責任指數進行描述統計分析，得出以下研究結論：

1.在華跨國公司社會責任信息披露形式不規范。近年來，雖然采用社會責任報告或可持續發展報告披露社會責任信息的跨國公司越來越多，但是社會責任信息披露的形式依然存在不規范，許多報告采取非會計基礎形式，社會責任信息的披露采用大量的文字性描述，缺乏定量和數據性的指標，而且文字描述過多的使用修飾語言，信息沒有量化指標，缺乏真實性、可靠性，難以滿足信息需求者的要求［22］。

2.在華跨國公司社會責任信息披露內容不完整。根據前面的統計結果，跨國企業社會責任信息披露在各個行業之間差異較大，公司披露的內容也不完整，例如在環境治理與資源利用內容的披露中，大多數企業對自身環境污染的整治貢獻進行了大量的披露，很少有企業會披露在企業發展中對環境污染造成的損害情況，大多數企業披露自身在節能減排方面取得的成效，對企業造成的資源浪費卻沒有相應說明［23］。大多數企業“報喜不報憂”，只是披露對自身有利的正面信息，避開對企業不利的信息，使得社會責任報告的可信度大大降低，滿足不了大多數利益相關者信息需求。

3.在華跨國公司社會責任信息披露監管不到位。從發布社會責任報告持續性來看，雖然我國政府制定了相關的社會責任報告的相關指引，但是卻未要求社會責任報告向財務報告那樣作出強制性要求，這就導致了社會責任報告的持續性較差。同時，社會責任報告缺乏第三方獨立審驗。從目前跨國公司發布的社會責任報告來看，雖然社會責任信息披露內容不斷增加，但是極少數企業的社會責任報告引入了獨立的第三方審驗，缺少有效的外部獨立審驗工作，社會責任報告的真實性大打折扣。

4.在華跨國公司社會責任信息披露標準不統一。如前文所述，跨國公司社會責任信息披露存在雙重標準問題即在不同的國家發布的社會責任報告差異性較大。在中國發布的社會責任報告往往缺乏可靠性和規范性，披露的形式不規范、披露的內容不完整以及披露的程度不具體，許多方面都是一帶而過，缺乏可比性和可讀性。許多跨國企業非常注重本部所在地區的社會責任信息披露，而忽視在東道主國家的社會責任問題，這也是值得我們關注的。

（二）建議

1.完善跨國公司社會責任信息披露的標準和模式

（1）通過法律完善社會責任信息披露機制。目前，我國應借鑒英國、法國、德國以及澳大利亞等國的做法，通過相關法律來約束公司的社會責任信息披露，通過法律法規來形成良性發展的社會責任信息披露機制。通過法律法規來強化社會責任理念，使公司主動承擔對社會的責任并積極披露社會責任信息，提高公司社會責任信息披露的水平。（2）確定社會責任會計準則建立會計基礎型披露模式。社會責任信息披露模式有兩種，即會計基礎型披露模式和非會計基礎型披露模式。因為，會計基礎型的社會責任信息披露模式能夠提供更詳盡的信息，所以，更能全面準確反映公司的社會責任履行情況［24］。但是，當前我國缺乏社會責任會計的相關準則，社會責任會計發展非常滯后。因此，會計基礎型社會責任信息披露模式比較欠缺。（3）制定社會責任信息披露的統一標準和口徑。目前，在華跨國公司社會責任信息披露情況五花八門。無論在內容和形式上都存在較大差異，缺乏可比性。我們應制定社會責任信息披露的統一標準使信息具有可比性。披露標準主要應包括：信息披露的目標、披露方式、披露內容、披露時間、披露評價與獎懲等等。同時應考慮公司的行業特征，因為統一規定跨行業的的標準不太可能，但可以將企業劃分為不同行業的類型，對各行業制定基本的準則并進行具體規范化。

2.引入跨國公司社會責任信息披露的鑒證機制。當前，社會責任報告的認可度不高。要想提高認可度，就必須引入社會責任信息披露的鑒證機制。首先，確定廣泛認可的審驗標準。目前國際上應用最為廣泛、影響力最大的社會責任信息鑒證標準是由國際審計與鑒證委員會（International Auditing and Assurance Standard Board，簡稱IAASB）發布的ISAE3000審驗標準。其次，建立獨立的第三方審驗機構。目前，我們要建立具備社會責任報告審驗資格的機構，同時培養具備社會責任審驗技能的專門人才，提高審驗人員的專業素質，確保其專業勝任能力［25］。最后，設立公司內部監督機制。除了外部監督機制之外，企業還需要建立內部監督機制，如美國企業建立的道德委員會。內部監督機構的目的是進行內部審驗，確保公司的社會責任目標的達成。

3.增強跨國企業社會責任信息披露的義務和理念。目前，社會責任信息披露在很大程度上仍然是非強制性的，披露意識的強弱直接影響著社會責任信息披露的水平。因此，必須強化企業社會責任信息披露的義務和理念。使企業拋棄過去一味追逐利潤而忽視企業社會責任的行為，轉變傳統的理念和模式，主動承擔社會責任，積極履行社會責任信息披露義務，尋求可持續發展理念。

4.提高公眾和媒體的監督。在華跨國公司之所以會存在諸多的社會責任缺失現象，很大程度上是社會公眾自我保護意識不高，消費者缺乏自我維權意識，縱容了企業的不良經營行為，對于企業社會責任信息披露沒有信息要求，所以要逐漸樹立消費者維權意識，為消費者提供維權的捷徑。同時，積極檢舉和揭發社會責任缺失事件，使更多的公眾認識到與自己切身利益相關的諸多問題，通過社會輿論的壓力使得企業更加重視履行社會責任和社會責任信息的披露。

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The Rational Choice Concerning the Disclosure of Corporate Social Responsibility Information of Multinational Com panies in China

GUAN Ya-mei
（School of Accounting，Nanjing University of Finance and Economics，Nanjing 210023，China）

In recent years，there is a variety of corporate social responsibility issueswith multinational companies in China，and incidents of social responsibility evasion occur quite often.With statisticalmethods，this paper analyzes the social responsibility reports issued by multinational companies for 2008-2012 in the country，and presents reflections on the strategy to solve the problem by establishing and improving a standard system for the disclosure of corporate social responsibility information by multinational companies in China.

multinationals；social responsibility；information disclosure

F276.6

A

1004-4892（2014）12-0053-08

（責任編輯：文 菲）

2014-04-01

江蘇高校優勢學科建設工程資助項目（工商管理學科）（PAPD）；江蘇省自然科學基金資助項目（BK20131434）；江蘇省社會科學基金資助項目（13GLB006）

管亞梅（1970-），女，吉林九臺人，南京財經大學會計學院教授，博士。