我國單位內部審計制度的問題研究

（青島市公安消防支隊后勤處財務科 山東青島266071對外經濟貿易大學保險學院 北京100029）

內部審計制度是單位健全內部控制、審查財務收支、改善經營管理、提高經濟效益的一項重要的管理控制制度。內部審計制度是現代單位自身發展的需要，它在全面揭示經營中違法、違約問題的同時，幫助單位分析原因，尋找對策，為規范單位經營行為、完善相關規章制度、強化監管力度等經濟決策服務及提高經濟效益起著重要的作用。

一、我國單位內部審計制度的發展及作用

（一）內部審計制度在我國的發展

我國單位內部審計是在20世紀80年代經濟體制改革剛剛起步時期建立的。1985年8月，國務院發布了《關于審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度；1988年11月國務院頒發的《中華人民共和國審計條例》首次明確了內部審計的法律問題；1994年《中華人民共和國審計法》頒布并實施。正是由于政府審計的強大推動力，內部審計逐漸受到重視，隊伍迅速的壯大，內部審計人員的素質也逐步提升，內部審計工作領域不斷拓寬、方法不斷改進。

但是，目前我國內部審計工作的重點領域還主要集中在傳統領域，對風險管理、公司治理以及計算機審計領域涉及比較少。出現這些狀況的主要原因除了我國現階段經濟發展水平不高、內部審計發展歷史比較短、單位內部管理者不夠重視外，還與內部審計人員相關知識欠缺，審計方法不熟悉等有關。

（二）內部審計制度的作用

1.內部審計制度在公司治理的有效性上發揮著重要作用。隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，單位內部的治理結構存在的問題漸漸得到重視。因此，如何建立優化內部控制、健全公司治理結構、保證單位資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業內人士的關注。健全的內部審計制度可以促進單位改善經營管理，提高經濟效益。單位可以通過財務收支審計和效益審計，找出影響財務成果和經濟效益的因素，提出問題的解決措施。

2.內部審計制度在單位風險管理方面發揮著重要作用。在單位面臨的風險不斷增加的經濟環境下，單位的風險管理意識開始提高。因此，內部審計部門需要擴充自己的相關專業知識，通過對單位風險的識別、評估和控制實施審計工作，促使并且協助單位改進整個內部風險控制系統。健全的內部審計制度可以有效地規避違法違紀現象，保護單位財產和利益，有利于單位的健康發展。而且通過對高層管理人員進行審計評價，有利于促進單位管理水平的提高，促進人事制度的改革和單位經營管理的連續性、穩定性。

二、當前我國單位內部審計制度的缺陷

（一）我國內部審計制度的法制不健全

隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，內部審計不斷產生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現有關于內部審計的主要法規依據是 《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規范等尚未規定，存在明顯的滯后現象。

（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準

我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。

其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經濟活動進行監督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經濟活動進行監督。因此目前內部審計的定位側重于 “監督”，屬于“監督導向型”的內部審計。而這種“監督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發展，一般經歷三個層次：財務審計、業務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入并向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。

（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差

目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監事會。由于監事會是單位的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。

（四）單位內部審計人員素質偏低，人員構成不合理

國內一些單位缺乏對內部審計重要性的認識，不重視專業人才的引進。從事內部審計的工作人員大多數是通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，接受正規學歷教育并具有審計工作實踐經驗的人較少。據統計，我國內部審計人員80%以上是財會人員，而在西歐，財會人員、工程技術與管理、法律人員各約占1/3。單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經營管理拓展審計范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對在北京國家會計學院參與培訓的相關人員的調查表明：我國內部審計人員對當前開展內部審計工作所要求的風險管理、戰略管理、信息技術、管理溝通技能等相關知識的補充、更新和再學習顯得不足。

三、完善我國單位內部審計制度的相關建議

目前我國單位內部審計制度存在的問題，對于強化我國單位內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，因此，完善我國單位內部審計制度顯得尤為重要。我們既要將內部審計作為單位組織管理控制系統的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發揮內部審計的職能，建立單位內部審計制度時應注意：

（一）加快有關審計法規制度建設

我國應制定相關的內部審計法規和業務準則，統一內部審計執業規范，降低審計風險。眾所周知，社會中的經濟行為是靠法律規范和制約的，法律法規的健全不但使內部審計人員的行為得以規范，而且可以促使單位整體的經營運行更加規范化。

（二）要轉變觀念，準確定位內部審計的職能

首先，單位應轉變觀念，重新認識內部審計職能。內部審計的主要任務是通過經濟評價的審計調查研究，及時向單位決策者反饋信息，增強決策者的判斷和決策的可執行性，必須明確單位內部審計是圍繞單位經營目標開展工作的。

其次，內部審計的職能定位要著眼于以提高經濟效益為目標。內部審計若只停滯在執行監督職能，不能為單位創造價值，必將損害內部審計的根基。所以，現代管理需要內部審計積極參與單位內部的經營決策，對單位的決策、方案的可行性、經濟活動的效益性進行評定估價，將監督融于加強單位風險管理、完善集團治理和為實現單位經營目標提供價值服務。

（三）建立和完善內部審計管理制度，保證內部審計的獨立性

要調整和理順內部審計機構的隸屬關系，這是完善內部審計機構的關鍵所在。當前我國單位實行所有權與經營權的分離，是“委托代理”機制，而內部審計機構在審計中發現重大問題時，應當有權越級向上一級報告，即對單位所有者負責，這樣才能及時解決問題，更好地發揮內部審計的監督、促進職能。

國際內部審計師協會發布的《內部審計實務具體標準》首要條件是獨立性，內部審計師必須進行獨立的審查活動。單位必須依照《關于內部審計工作的規定》，由單位的權力機構管理內部審計工作，保證內部審計機構在單位內具有較高的獨立性。目前我國應引入審計委員會制度，形成“監事會+審計委員會”模式，審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結構，從制度安排上，可以使監事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。

（四）改善內審人員結構，提高內審人員自身素質

順利開展內部審計工作，保證內部審計工作質量，保持內部審計工作獨立性和權威性與內部審計人員素質有著密切關系。首先，必須改變目前的用人機制。比如建立內部審計師協會，實行內部審計師注冊考試制度等。應在任用、培訓、升遷等問題上制定具體的規定和要求，選派具備一定專業技術資格和業務能力的人員。其次，加強對內審人員的后續教育。由于我國開展內部審計的時間不長，經驗積累不夠，所以一定要加強對于內部審計人員業務的培訓，使他們能熟練掌握審計的基本知識、技能和方法，熟悉會計、經濟管理法規、計算機等相關知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力、審計表達能力及運用計算機進行審計的能力，以適應工作需要。第三，要引導審計理論界和實務界進行關于內部審計理論的深入研究，提高審計師關于內部審計的理論認識，提高審計師內部審計的專業能力。