不同經營模式從事畜禽飼養對納稅人的稅負影響

摘要：從事畜禽飼養活動的納稅人可以與農戶采取多種經營模式，但在不同的經營模式之下，納稅人的稅負是不同的。在對比不同的經營模式及其相應稅負，有助于納稅人作出相應的選擇。

關鍵詞：經營模式 稅負 對比

對農村人口占全國總人口2/3的中國來說，要實現全民奔小康，主要重心在農村。如果農民能過上小康生活，那么離中國夢的實現也不遠了。很多頗有眼光的企業家扎根農村，在廣闊的農村開辟一番新天地。但采取不同的公司經營模式，對其稅負的影響較大。本文將著眼納稅人的兩種不同的經營模式，分析其稅負水平差異，并歸結出更有利于納稅人的經營模式。

1 納稅人采取“公司+農戶”經營模式生產銷售畜禽產品的稅負影響

所謂“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，就是公司和農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽、飼料、獸藥及疫苗（所有權屬于公司），農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售的經營模式。根據國家稅務總局2013年第8號“關于納稅人采取‘公司+農戶經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告”中規定：在“公司+農戶”模式下，納稅人回收再銷售畜禽屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。

假設表1為增值稅納稅人的某家禽飼養公司，201x年1-2月與當地農戶簽訂委托飼養合同費用支出情況。

公司2月底全部銷售所養家禽，共計70萬斤，每斤售價5.2元，銷售額合計3640000元。根據上述規定，該公司屬于銷售自產農產品，免征增值稅，即增值稅稅額為零，其對應的城建稅和教育費附加也為零，但對企業而言還得考慮所得稅的稅負。

以上例為一期的話，201×年共計6期。

那么公司201×年全年銷售收入為21840000元，共支出費用合計為16560000元。

應納稅所得額=21840000-16560000=5280000元。

應納所得稅額=5280000*25%=1320000元。

在免征增值稅和城建稅及教育費附加的前提下，家禽飼養公司當年全部應繳稅額為1320000元。

2 納稅人采取“公司、農戶合作”模式生產銷售畜禽產品的稅負影響

2.1 對增值稅的稅負影響

所謂“公司、農戶合作”模式就是由農戶各自出資飼養畜禽，所養畜禽所有權歸農戶，飼養過程中的飼料費、獸藥和疫苗費也有農戶承擔，飼養畜禽至成品后銷售給畜禽公司，畜禽公司在收購后再加工或直接銷售。在此模式下公司沒有直接參與飼養畜禽，不再屬于農業生產者銷售自

產農產品，不享受增值稅的優惠政策，應按規定計征增值稅。

以上述某家禽飼養公司為例，如果該公司采取“公司、農戶合作”模式，則其稅負又有什么樣的變化呢？在計算其增值稅之前，首先要確認該公司為哪一類增值稅納稅人，作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人，計算方法不同，計算所得稅額當然會有區別。

從家禽飼養公司201×年1-2月的含稅銷售額3640000元看，201×年共計含稅銷售額約為21840000元，根據《增值稅暫行條例》規定從事生產或提供應稅勞務，或以生產、提供應稅勞務為主，兼營批發或零售的企業，年應稅銷售額為50萬元（含）以下的，應當認定為小規模納稅人。超過小規模納稅人認定標準的企業為增值稅一般納稅人。該公司年含稅銷售額約為21840000元，其年不含稅銷售額絕對超過50萬元的標準，因此該家禽飼養公司為增值稅一般納稅人。

例：家禽公司201×年1-2月從農戶收購活禽70萬斤，共支付貨款2760000元，開具農產品收購發票，2月底全部將活禽予以銷售，單位售價每斤5.2元，共計銷售額為3640000元。確認當期應繳納的增值稅額。

由于公司從農戶那里收購家禽屬于一般納稅人收購農業生產者自產的農產品，根據《增值稅暫行條例》的規定，可以按收購價的13%抵扣增值稅進項稅額。因此：

準予抵扣的進項稅額=2760000*13%=358800元

增值稅的銷項稅額=3640000/（1+13%）*13%

=418761元

當期應納增值稅額=418761-358800=59961元

城建稅和教育費附加=59961*（7%+3%）=5996.1元

按此數額推算全年應納增值稅=59961*6=359766元

全年城建稅和教育費附加=5996.1*6=35976.6元

2.2 對企業所得稅的稅負影響

該家禽飼養公司201×年全年銷售收入為21840000元，全年費用支出為16560000元，由于增值稅為價外稅，在計算企業所得稅時不再準予扣除的項目范圍中，但其他稅費可以在計算企業所得稅時稅前扣除。因此

企業所得稅應納稅所得額=21840000-16560000

-35976.6=5244023.4元

企業所得稅=5244023.4*25%=1311005.85元

全年應繳稅金=1311005.85+359766+35976.6

=1706748.45元

3 兩種經營模式及其稅負的對比

“公司+農戶”模式下，公司對家禽從幼苗至成品始終享有所有權，但因此產生的經營成本如：飼料費、獸藥和疫苗及向農戶支付的委培費等費用也由公司承擔，同時公司還須承擔家禽飼養過程中如家禽死亡、被盜，甚至因外界無法控制的原因而產生的經營風險。相比之下“公司、農戶合作”模式下公司可能承擔的風險要小得多，在該模式下家禽的所有權歸屬農戶，由此產生的風險和費用當然也有農戶自行承擔，公司只需按農戶銷售的家禽成品支付相當的售價。單就表面來看，公司更愿意選擇“公司、農戶合作”模式，以降低經營風險，提高經濟效益。而從深層次考慮稅收問題，就不難發現，選擇“公司、農戶合作”模式在現行的稅法體制下不僅沒有降低支出成本，反而增加不少，主要體現在國家的稅收上。通過下表顯示家禽公司在兩種不同經營模式下的稅負情況：

兩種模式下全年的稅額相差近40萬元，占“公司+農戶”模式總稅額的29.3%，這樣的稅額支出對于一個公司來說壓力是相當大的。因此家禽養殖企業應該在權衡利弊的情況下作出明智的選擇。從國家層面，為什么有意識地減免一部分的稅收去鼓勵、引導畜禽生產公司走“公司+農戶”模式？這主要著眼于整個農村經濟發展：

①農戶都處于分散型狀態，其資金實力薄弱，單靠其自身力量發展農村經濟，難度很大。通過具備強大資金實力的公司的加盟，可以提供充足的資金保障，另一方面，“公司+農戶”模式下農戶不承擔任何風險，只要提供勞動力，就可以獲取經濟收入，這樣的農戶愿干、敢干，而公司可以在不聘用額外的勞動者、不支付額外的工資、獎金及各種社會保險費的情況下依靠農戶的力量形成規模效應。這無形中又減少了公司的不少支出。

②“公司+農戶”模式下除了公司可以合理利用農戶的勞動力，集聚形成規模效應以外，還能通過公司有效地指導農戶科學養殖，促使科技真正下鄉，提高農村的科技生產力。由此可以看出立法者的立法用意，可謂是用心良苦。

當然，值得注意的是：“公司+農戶”經營模式能享受增值稅的優惠政策，僅僅針對納稅人從農戶回收家禽成品后直接銷售，如果回收后再加工然后銷售，根據財政部國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的‘農業生產者銷售的自產農業產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。”

4 結論

對比之下不難看出“公司+農戶”經營模式更適合公司及農戶。公司可以降低所繳稅額；農戶可以在無風險的情況下提供勞動力獲取經濟收入并能在委培養殖過程中學習如何科學養殖，提高自身的養殖技術；國家盡管損失了一部分稅額收入，但從長遠來看，這樣的政策惠及全民，可以通過對“公司+農戶”經營模式的推廣，促使企業的技術得以在農村普及，有效利用農村充裕的勞動力資源發展農村經濟，同時也可以在一定程度上緩解城市因大量農民工的涌入而帶來的失業問題、城市房價問題等壓力，真正實現全民奔小康的中國夢。

參考文獻：

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[3]李玉忠，楊建軍.農業產業化中“公司+農戶”經營模式研究[J].北京農業職業學院學報，2006（01）.

作者簡介：

陳曉梅（1983-），女，江蘇南通人，講師，研究方向：經濟法。