BT建設項目跟蹤審計的方法及措施研究分析

陳旭波

摘 要：本文以X避風錨地建設項目為例，闡述了通過對BT建設投資項目全過程跟蹤審計重點要關注的內容，提出了BT建設項目工程造價跟蹤審計一些有效的措施，希望能夠給類似項目提供一些參考。

關鍵詞：BT建設項目；跟蹤審計；全過程

通過對重大投資項目前期準備、建設施工、竣工投產的全過程進行跟蹤審計，不但防止出現工程竣工結算“三超”現象，而且還能夠糾正審計過程中發現的問題，規范管理、完善制度，搞好工程竣工結算審計工作，對于提高建設工程項目投資收益率，合理控制建設項目投資規模，對提高投資績效發揮了很好的作用[1]。

1 工程概況

X避風錨地建設項目是A市陽光海灣度假區項目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設是開發陽光海灣度假區海上及海島項目的基礎平臺，且有利于提高整個區域的防潮水平和排澇能力。建設內容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設一座水閘和船閘，在西堤建設一座水閘。工程建設期為4年。部分與海堤建設有關聯的市政道路路基工程的建設規模：海灣大道，長約1850m；連島公路，長約650m。以上二項項目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。

2 跟蹤審查目的

對實施政府投資項目跟蹤審計堅持“依法審計、服務大局、突出重點、求真務實”的原則，充分發揮國家審計、社會審計和內部審計合力，確保建設資金合理、合法和高效使用，促進被審計項目的順利實施。

通過對X避風錨地建設項目施工前期準備階段、建設實施到竣工交付階段實行及時、有效地全過程跟蹤審計，達到如下目標：①在項目建設過程形成必要的監督制約機制，規范建設程序；②檢查項目資金的使用情況，發現問題，及時整改，防止資金流失，確保建設資金的使用安全；③檢查內控制度的健全和執行情況，改善工程建設管理；④檢查工程變更及無價材料的合法合理性，控制工程項目的總投資、節約建設成本、提高資金使用效益；⑤促進加強廉政建設，遏制舞弊行為的發生。

3 跟蹤審計主要環節

（1）對X避風錨地建設項目前期財務費用和工程費用的審核；

（2）審查項目施工進度是否按計劃完成，對造成工期延誤的原因進行記錄，并做好相應簽證工作；對每月實際完成工程量進行記錄和核實，審查工程進度款的撥付是否合理、支付單審批手續是否到位，工程進度款是否按合同付款約定支付；關鍵部位將派專業人員隨時跟蹤，作好審計日記，隨時掌握現場情況，參加建設工程例會；

（3）每月一次向審計中心提交工程跟蹤審計匯報材料。對建設資金財務收支每季度審計一次，出具相應的財務跟蹤審計意見（含工程情況）。每年底向審計中心提交本年度跟蹤審計報告。

（4）X避風錨地建設項目工程竣工決（結）算（包括跟蹤過程中的單項結算）。

4 跟蹤審計具體工作內容

4.1 建設項目前期準備階段跟蹤審計

（1）檢查X避風錨地建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環境影響評估報告等文件是否齊全、有效。檢查建設規劃、用地批準及施工許可、環保及消防許可、項目設計等文件是否齊全、有效。

（2）檢查X避風錨地建設項目初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整，編制依據及采用規范、標準是否正確，設計方案是否經濟合理。查閱項目設計概算書和土地部門征用土地的批準文件，提取鄉鎮征用土地的證明文件，審查土地使用權的批準手續是否完整，實際征用土地數量是否與批準數量一致，有無超出設計多征用土地，造成浪費和將工程征用土地挪作他用的行為。

（3）審計招投標制度執行情況，檢查X避風錨地建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行，以及其結果的合法性。

（4）檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，國家審計條款在合同中有無體現。檢查X避風錨地建設項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合規，是否專戶存儲，能否滿足項目建設投資進度需要，后續建設資金是否落實。檢查各種規費是否按規定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關規定，手續是否完善。

4.2 工程造價及回購款的審計

（1）月已完工程量對應的建筑安裝工程造價的確定：每月5號之前，項目公司向監理、跟蹤審計部門提交上月已完工程量清單及其對應的建筑安裝工程造價預算書，并附相應的支持性證明文件。監理、跟蹤審計部門在收到項目公司該資料后的14d內完成核查，簽署確定上月已完工程量對應的建筑安裝工程造價，并報投資人與回購人雙方批準（此類工程價款并不代表最終工程造價）。

（2）回購價款最終以X市審計局或財政局審計審核認定為準。如果對政府審計部門的審定結果不能達成一致時，雙方設定一個月為爭議協商期，如在爭議協商期內仍不能對審定結果達成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應資質的第三方或提請上級政府審計部門對爭議部分進行最終審計確認，并由提出異議方承擔相關費用。

（3）若項目完工驗收合格滿1年后10日內，非投資人原因未完成最終回購基價的審定，則回購人應暫時按跟蹤審計單位審定的月已完工程的建安造價的合計數作為回購基價，支付回購款，待審價結束后，在下期回購款支付時多退少補，差額部分在此期間內不計利息。

4.3 建設項目竣工交付階段決算審計

（1）竣工決算報表中相關數據是否配比，結算憑證是否合法；審查X避風錨地建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性。

（2）審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費支出是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費用的真實性，有無經過相關部門審核批準；

（3）審查建安工程投資真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款結算是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。

（4）審查X避風錨地建設項目基建收入、結余資金。重點檢查建設期間收入的形成和工程投資結余資金分配比例的真實性、合法性。審查X避風錨地建設項目交付使用資產。主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實、是否辦理了驗收手續等。審查尾工工程。重點檢查建設單位預留X避風錨地建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

5 結束語

對BT建設項目跟蹤審計自立項至交付使用整個過程的經濟活動情況，建設管理情況等實施全過程跟蹤審計和竣工決（結）算審計（含績效審計）。對涉及到的建設、設計、勘察、施工、監理、采購、供貨、咨詢服務等有關經濟活動的環節進行跟蹤審計監督或審計審查。完成審計檔案的歸檔整理工作，直至經委托方審核，符合審計要求為止。在我所審計人員認真細致審計工程工程結算，保障了投資做到合理分配和合理投向，充分發揮了X避風錨地建設項目投資效益。

參考文獻

[1]鄭曉永.淺談工程造價的預結算審計[J].山西電力.2005，7（6）：32～35.

[2]覃霞.淺談工程造價的預結算審計[J].西部探礦工程.2006，3（9）：13～15.

[3]楊秋榮.審計工程竣工結算時應注意的幾個問題[J].2006.35（4）：89～91.