企業集團內部國有股權無償劃轉的財稅問題分析

孫麗娟

摘要：隨著時代的進步和社會經濟的發展，為了對產業結構布局進行優化，或者是對集團組織結構進行有效的調整，目前經常出現的事情就是國有企業集團之間或者企業集團內部無償劃轉國有股權。在這個過程中，會有一系列的財稅問題出現。本文簡要分析了企業集團內部國有股權無償劃轉的財稅問題，希望可以提供一些有價值的參考意見。

關鍵詞：國有股權 無償劃轉 財稅問題

目前，企業集團內部國有股權無償劃轉的現象已經十分普遍，以此來更加有效的優化產業結構布局，有效調整集團組織結構，使其更加適應于不斷發展的時代和社會，擴大經濟效益，實現更好的發展。但是在這個過程中，股權無償劃轉就會給劃轉各方帶來一系列的財稅問題。因為是特殊的業務形式，那么在財稅政策中還存在著一定的不完善地方，影響到財務人員的業務處理質量，需要引起人們足夠的重視。

一、國有股權無償劃轉主客體及管理方法

我國國務院國資委先后在企業國有股權無償劃轉方面，出臺了兩套管理方法，分別是《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》和《企業國有產權無償劃轉工作指引》，在本法律法規中，明確規定了企業國有產權無償劃轉指的是在政府機構、事業單位、國有獨資企業以及國有獨資公司之間無償轉移國有產權。并且在相關規定中，劃入方指的是國有獨資企業、國有獨資公司等，不管是哪種形式，只能夠在純國有產權單位之間進行股權無償劃轉。

另外，在本法律法規中，也規定了具體的劃轉活動以及程序，劃轉雙方需要嚴格結合相關的規定，來審計或者清產核資被劃轉的企業，企業國有產權無償劃轉，需要結合中介機構出具的審計報告或者經劃出方國資監管機構批準的清產核資結果進行。經過協商，雙方達成了一致意見，需要對企業國有產權無償劃轉協議進行簽訂。并且需要嚴格結合批復文件和劃轉協議，劃轉雙方來調整賬務，對產權登記等相關手續進行辦理。

二、國有股權無償轉讓涉及到的主要稅種

在國有股權無償劃轉的過程中，有著較多的稅種都被涉及了進來，具體來講，包括這些方面的內容：

（一）營業稅

我國在相關的規定中，明確規定了在股權轉讓過程中，營業稅是不需要征收的；那么，在國有股權無償劃轉中，營業稅也是不需要繳納的。

（二）企業所得稅

通過調查研究發現，目前我國財政部以及國家稅務總局還沒有明確規定國有股權無償劃轉中涉及到的企業所得稅問題，那么在實踐過程中，就會出現諸多的問題；在處理具體業務的時候，需要密切聯系當地的稅務機關，對這些方面充分重視：

舉例來說明，某國有企業集團A，所屬的子公司為B，C公司是A集團公司和B公司合資成立的，前者持有百分之六十的股份，后者持有百分之四十的股份，C公司百分之百的股權都被A集團公司所間接擁有；為了適應時代的發展，需要對管理層級進行減少，進一步整合業務，那么A集團公司想將C公司直接劃給自身，那么就需要無償劃轉國有股權。

我們需要考慮的股權無償劃轉，是按照銷售來處理還是按照捐贈來處理；有一種意見是子公司向母公司捐贈了這些國有股權，那么對于劃入方來講，需要結合資產的公允價值，來對應稅收入進行合理確定，對企業的所得稅進行計算；需要從銷售方來理解劃出方，那么在對其應稅收入進行確定時，就需要將劃轉股權公允價值和賬面價值的差額給充分納入考慮范圍，對企業所得稅進行計算和繳納。筆者認為這種做法是不可取的，因為集團在重新組合內部資源時，才涉及到了股權無償劃轉問題，沒有任何經濟效益產生于本過程中。如果采用這種處理方式，對于集團公司來講，就會有重復納稅問題出現于同一筆股權收入中。另外一種意見是用母公司對子公司收回投資來看待劃轉事項，在相關規定中，投資企業如果要撤回被投資企業，那么在所得資產中，投資收回的部分就是初始投資，其余的應該給為股息所得，企業所得稅是無需繳納的。那么在這種規定下，需要從銷售方面來理解劃出方，在對應稅收入進行確定時，需要將劃轉股權公允價值和賬面價值之間的差額給充分納入考慮范圍，對企業所得稅進行計算和較難。對于劃入方來講，需要將原始出資給沖減掉，然后對其超出部分進行計算，對企業所得稅進行相應的繳納。這樣就非常的復雜，沒有較強的可操作性。

（三）印花稅

通過研究我國頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》可以了解到，在印花稅的免征范圍內，并沒有股權無償劃轉協議，那么印花稅是需要繳納的。印花稅的繳納需要結合雙方簽訂的協議來進行，稅率是萬分之五。但是，我們需要注意的是，如果無償劃轉股權是證券交易所進行的，印花稅就可以暫免，依據的是《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券交易印花稅有關審批事項的通知》來確定的。

（四）契稅

契稅在企業集團內部國有股權無償劃轉業務中，是不需要征收契稅的，依據的是《財政部國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》來進行的，在本部條例中，明確規定了在轉讓股權的過程中，因為不需要轉移公司的土地和房屋權屬，那么契稅是不需要征收的。

三、結束語

通過上文的敘述分析我們可以得知，在國有企業資產重組中，非常重要的一種形式就是股權無償轉讓；目前我國在相關的法律法規中，在國有股權無償劃轉的財稅問題方面還不夠完善，在實踐過程中，有著諸多的爭議。那么就需要綜合考慮，如果沒有合理的設計方案，就會導致那些不必要的稅務負擔得到增大，對國有企業的利益造成很大的損害。企業需要結合具體情況，對相關的政策法律法規進行了解，選擇最為合適的方案，促使集團利益得到維護。本文簡要分析了企業集團內部國有股權無償劃轉的財稅問題，希望可以提供一些有價值的參考意見。

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