營業稅改增值稅對企業稅負及財務管理的影響

徐躍輝

摘要：營業稅改增值稅是我國經濟發展中的重要改革，隨著這種稅收制度的不斷普及，企業稅負與財務管理所受的影響也逐漸顯露出來了。筆者通過自己的實際經驗，簡要的分析營業稅改增值稅給企業發展帶來的影響。

關鍵詞：營改增 財務管理 企業稅負

在我國提出營改增的政策以來，已經有很大一部分公司參與了營業稅改增值稅的試點范圍，并且稅務制度還在不斷的完善，參與改革的企業會隨著制度的完善而越來越多。我國傳統的營業稅在征稅的過程中存在重復征稅的問題，現在推行的增值稅有利于減輕企業的負擔，與此同時使廣大的消費者受益。

一、淺析“營改增”政策

我國所推行的營業稅改增值稅是稅收種類的變化，即是將營業稅的交稅項目改成了繳納增值稅。實質上，繳納增值稅減少了重復納稅的環節，僅僅對產品以及服務的增值部分納稅。營改增由開始的不斷嘗試到現在的普遍推行，對我國的小規模企業有著很大的影響。有些小型的企業在營改增推行之前，營業稅的稅率為5%，在政策推行之后則下降到了3%，營業稅改增值稅對一些小型企業有明顯的減負效果。應該不僅降低了企業的稅務負擔，而且還有一些重要的作用。首先，營業稅改增值稅能夠促進產業結構的調整，在改革推行之后，我國在扶持第三產業的基礎上制定稅收政策，其中不會向服務行業重復的收取稅款，在很大程度上促進新興服務業的發展。而且營業稅改增值稅還可以提高我國企業在國際上的競爭力。在未進行改革之前，我國的財務部門不會對出口進行退稅，這種情況造成了我國出口行業在國家上的競爭力下降。在稅收改革之后，我國根據國際情況進行稅收改革，促進了我國外貿行業的良性發展。

二、“營改增”對企業稅負的影響

（一）“營改增”給企業稅負帶來的好處

首先我們簡要分析一下營業稅改增值稅對企業稅負的影響。在這個稅收改革中，比較明顯的兩個受益人是小規模的納稅人和增值稅的一般納稅人。從行業的角度來說，對于固定資產所占比例比較大的企業，在可抵扣稅負增加的同時，稅率由之前的3%提高到了11%，變化的幅度不是太大。另外，營業稅改增值稅為結構性減稅帶來了好處，我國去年的財政稅收情況一直處于下降的狀態。“營改增”的結構性減稅是影響稅收下降的重要因素，在稅收改革之后，購買服務的企業可以通過進項稅金來抵扣所要上繳的增值稅，以此來達到減稅的目的。在促進企業發展的基礎上，稅收的改革在一定程度上加強了政府對稅收的控制功能。

（二）“營改增”中存在一些問題

營業稅改增值稅雖然帶來了很多好的影響，但是其中還有一些問題。對一些主要資產是非可抵扣類資產的企業，稅負有很明顯的差異，還有一些企業不僅沒有得到改革的甜頭，而且賦稅還有一定的增加。還有一些中小企業不想擴大，不想利用轉變經濟發展方式來不斷的夸大自己的規模，過分的滿足現狀，希望從國家政策中獲取更過的利益。在改革的過程中，國家要充分考慮各個方面的問題，并對稅率進行合理的調整。另外，企業也要及時注意國家政策的變動，并對國家提出財政補助，提高企業的綜合競爭力，避免產生不必要的損失。

三、“營改增”對企業財務方面的影響

（一）企業資產負債表所受的影響

固定資產在企業中有著重要作用，是企業的重要資產，它的變動會影響到企業資產的內部結構，進而引發資產負債表內有關項目的變動。例如：應繳稅費、累計折舊、資產原值等等。在稅收改革之后，累計折舊和固定資產原值入賬金額都將減少，營業稅的消除也會導致期末余額的降低。從微觀方面看，企業在資產和負債都下降的同時，提升了流動資產與流動負債的比例。從宏觀的角度來看，隨著企業的不斷發展，它的負債總額和資產總額都會有一定程度的提升。

（二）企業利潤表所受的影響

稅收改革之后，企業的營業稅金與附加將不再存在，在一定程度上減少了企業的附加金額和營業稅金，同時也降低了企業的成本費用，促進了企業的不斷發展。營業稅改增值稅降低了企業的納稅金額，企業的利潤有了一定的提高，能夠促進企業不斷擴大與發展。

（三）對發票管理的影響

在營業稅改增值稅之后，發票的種類也發生了很大的變化，企業的發票管理方式也需要進一步的改進。在傳統的稅收制度下，服務類行業在運營的過程中只需要服務業的稅務發票。但是改革之后，企業要根據進項稅和銷項稅來制定相應的管理措施。在開立發票的過程中，小規模納稅人所開立的是普通發票，其發票的管理與之前相同。在對一般納稅人開立發票的過程中，發票的種類包括專用發票和普通發票，稅務部門規范了發票的使用范圍，錯誤的使用發票會導致企業承擔一定的法律風險。另外，增值稅發票的限額與營業稅的限額不同，增值稅的一般納稅人發票的限額為10萬元，增值稅發票的限額相對于服務業務的限額水平來說比較的低，而且在開展業務的過程中也存在很多的不便，在這方面浪費了大量的時間。

（四）對會計審核造成的影響

在營改增的過程中，會計核算也會發生一定的改變。在傳統的營業稅中不存在銷項稅額和進項稅額，企業的收入可以根據實際情況進行入賬，其中的成本按照實際列支。在稅收改革以后，企業收入的入賬原則發生了很大的改變，成本要抵扣掉進項稅額予以列支，而且服務行業的收入要根據稅率扣除的掉銷項稅額進行確認。另外，“應交稅金”的核算方式要靈活的運用到進項稅額和銷項稅額中去。當期的進項稅額和銷項稅額的差是當期的應納稅額，這與之前的營業稅有很多的不同。在稅收改革之后，企業的很多方面都發生了變化，公司的財務管理方面也需要適當的改變。另外，試點地區與非試點地區在會計核算上也存在一定的差異。我國的營改增工作不是同時對所有區域進行推廣，而是首先在一部分區域設立試點，然后進一步的推廣開來。這種情況給很多跨地區企業的核算工作帶來了困難，這些企業需要在不同的稅種之間進行調整，要在會計核算上花費更多的人力與財力。除了以上的問題外，營業稅改增值稅對混業經營的會計核算也帶來了一定的影響，這次稅收改革對混業經營做出了專門的規定。如果這些企業很好的區分各類業務，那么就不能對業務明細進行核算，則要求企業在核算的過程中按照稅率較高的稅種進行核算。我國很多的企業都屬于混業經營的性質，所以它們盡量的對不同的稅種進行核算，進而降低稅負。endprint

四、企業財務管理的發展策略

營改增對我國的大部分企業的發展來說，有一定的促進作用。公司的財務管理要向著稅收改革的方向發展，并根據實際狀況實現經濟效益的最大化。

（一）企業內部要加強管理

在營業稅改增值稅后，企業要對公司內部的財務管理進行改進與完善，還要不斷的加強財務管理過程的監督與管理，在此基礎上促進財務管理的健康發展，其中要重視運營過程中的票據管理。財務部門要嚴格的遵守賬務處理程序，并且還要重視稅收的籌劃。在實施營改增的過程中，要及時的發現其中的問題和漏洞，并制定相應的計劃和措施。

（二）財務管理的流程改進

企業需要嚴格遵守稅收改革的要求和規定，進而對企業的實際情況進行合理的劃分，并有效的改進企業的財務處理流程。關于稅務籌劃方面，我們要采取有效的措施來維護企業的經濟利益，并且要正確的計算與申報稅收。如果有的企業在其他地區建立了下屬機構，企業就需要在前期將業務轉移，在這個基礎上就可以獲得盡量多的稅收支持。在改革的后期，稅收制度相對比較完善，能夠有效的防止稅收不公平的現象發生。

（三）加強納稅的統籌與策劃

企業要對全面的了解政策，根據政策中的條款提出促進本企業發展的措施。營改增的政策中規定經過國家批準的納稅主體，在增值稅的稅負較大的情況下，就可以得到一定程度的優惠，進而有效的降低企業的稅務負擔。新政策在推行的過程中，一定有很多鼓勵性的優惠措施，企業要對政策進行分析，進而有效的減少企業的稅務負擔。

一般納稅人可以采取一定的方法將稅負進行轉移，增值稅在征收的過程中涉及到了流通環節，納稅人能夠通過這個環節中的稅負轉嫁來減少稅收。在流通環節的過程中，增值稅中包含進項稅額抵扣，在拿到增值稅進項發票的同時也可以增加增值稅的抵扣，用這種方法來減少稅收。

五、結束語

降低企業稅收的負擔、推進企業的良性發展是我國稅務改革的目標。改革在給企業提供機遇的同時也存在著一定的挑戰，營改增對于很大一部分企業來說可以降低稅負，促進其不斷的發展與擴大，其中存在的一些問題企業也要積極的財務措施進行應對。營改增工作所取得的成績是我們有目共睹的，但是能否在我國全面有效的展開，還需要政策的不斷完善。政府要在這個過程中，將理論結合實際，充分考慮我國廣大企業的利益，確保營改增政策的全面推進，并進一步的促進企業的發展。

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