“營改增”擴圍的影響分析

胡冰

摘要：2013年8月1日，“營改增”試點向全國推開，從區(qū)域和行業(yè)兩個方面實現(xiàn)雙擴圍。這就意味著增值稅抵扣鏈條被打通和延伸，使得“營改增”由上海試點對全國的單方面影響向上海對全國和全國對上海的雙方相互影響轉(zhuǎn)變。如此一來，改革將涉及更多地區(qū)和更多納稅人，復(fù)雜性更強。“營改增”擴圍將會在增值稅分成比例的調(diào)整、新的地方稅種的出現(xiàn)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)的財務(wù)核算體系、抵扣鏈延伸、洼地效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”擴圍 財政影響 經(jīng)濟影響

基金項目：中國石油大學(xué)（華東）自主創(chuàng)新科研計劃資助項目（項目編號：13CX06017B）。

2012年1月1日，上海成為第一個實行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的示范點。2012年8月1日，全國陸續(xù)在北京、天津、安徽等8個城市繼續(xù)推廣試點。2013年8月1日起，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國推開，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴圍，納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。2015年，我國將力爭在“十二五”將“營改增”逐步推廣到全國范圍。這就意味著增值稅抵扣鏈條被打通和延伸，使得“營改增”由上海試點對全國的單方面影響向上海對全國和全國對上海的雙方相互影響轉(zhuǎn)變。

一、“營改增”擴圍的財政影響

（一）推動增值稅分成比例的合理調(diào)整

在分稅制下，營業(yè)稅是地方的主體稅種，營業(yè)稅收入歸屬地方政府；增值稅屬于中央與地方共享稅，按75%與25%的比例分配。由此可見，在不采取措施的情況下，“營改增”最直接的影響就是使地方財政收入大幅萎縮，而中央財政收入急劇增加，最終將引發(fā)中央與地方的矛盾。因此，合理調(diào)整增值稅中央與地方的分配比例，成為“營改增”擴圍順利進(jìn)行的重要舉措。

中央已經(jīng)決定，在試點期間，盡管原歸屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入等還是歸地方所有；由“營改增”導(dǎo)致的財政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)有財政相關(guān)制度規(guī)定分享。由此可見，在試點期間，收入歸屬保持不變，雖然能夠調(diào)動地方的積極性，但這并不是長久之計。今后該如何分配（如以此為基數(shù)，科學(xué)合理地調(diào)整增值稅的分配比例，進(jìn)一步壓縮合并專項轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付），將會涉及整個財政體系的改革，這就需要多個部門的協(xié)調(diào)。

（二）促進(jìn)新的地方稅種的出現(xiàn)

近年來，由于地方政府大力投資興建鐵路、高速公路來促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，債臺高逐，此舉“營改增”擴圍將會使得地方的主體稅種消失，這對地方政府無疑是雪上加霜。如果不積極培養(yǎng)新的地方主體稅種以彌補擴圍帶來地方財政收入減少，地方政府將陷入財政困境。

然而，房產(chǎn)稅可以在不增加土地資源的情況下，形成地方政府穩(wěn)定的財政收入來源。房產(chǎn)稅已經(jīng)在我國部分地區(qū)試點征收，加快房產(chǎn)稅改革，形成以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系已成為大勢所趨。

二、“營改增”擴圍的經(jīng)濟影響

（一）企業(yè)稅負(fù)增減不一

“營改增”過程中，列入試點的交通、建筑等行業(yè)原營業(yè)稅稅率范圍區(qū)間為 3%-5%，“營改增”后，保留了原增值稅17%的稅率，又新增11%和6%兩檔低稅率。盡管制定這些稅率是根據(jù)各行業(yè)的實際情況，并且經(jīng)過無數(shù)次反復(fù)測算得到的，但是，由于試點納稅人適用的增值稅稅率與之前適用的營業(yè)稅稅率不一定相同，所以企業(yè)稅負(fù)就會發(fā)生變化，不同企業(yè)的稅負(fù)增減變化也會不同。

（二）企業(yè)的財務(wù)核算體系發(fā)生改變

兩稅并行體制下，企業(yè)產(chǎn)品對增值稅與營業(yè)稅的計價方法和會計處理有所不同。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)時，營業(yè)稅是按照全額計入營業(yè)收入，而增值稅計稅標(biāo)準(zhǔn)則是價稅分離，致使?fàn)I業(yè)收入減少。另外，“營改增”之后，容易造成之前營業(yè)稅納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項稅可以抵扣，營業(yè)成本減少。同時，“營改增”又會導(dǎo)致企業(yè)“營業(yè)稅金及附加”的改變。以上這些收入和成本費用的變化，最終會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)所得稅的金額。

此外，“營改增”之后，發(fā)票的使用和管理發(fā)生改變，企業(yè)的財務(wù)核算隨之改變。為了適應(yīng)擴圍的需要，增值稅申報使用的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備與營業(yè)稅不同，發(fā)票的領(lǐng)取、開具、審核、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)相互制約。然而，試點行業(yè)中許多企業(yè)規(guī)模小、人員多、財務(wù)核算不規(guī)范，因此，要盡快建立健全完善的企業(yè)財務(wù)會計核算體系，以適應(yīng)“營改增”擴圍的需要。

（三）抵扣鏈延伸

“營改增”在地區(qū)和行業(yè)的雙擴圍，使得增值稅的抵扣鏈條逐步在全國范圍內(nèi)打通和延伸。可抵扣的增值稅發(fā)票取代了不可抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，增值稅在全國范圍內(nèi)得到更充分、更全面的抵扣，從而使稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)進(jìn)一步擴大。

（四）洼地效應(yīng)減弱

一方面隨著各試點地區(qū)的推進(jìn)，逐步顯現(xiàn)形成稅收洼地效應(yīng)，使得市場資源配置向試點地區(qū)移動，所以，試點時間不應(yīng)該太長；另一方面現(xiàn)在全國經(jīng)濟下行，“營改增”促進(jìn)了小型企業(yè)的發(fā)展。兩個方面因素促使這次‘營改增試點時間短、擴圍幅度大，并形成改革加速的預(yù)期。

總之，從企業(yè)層面看，“營改增”對大多數(shù)企業(yè)而言，既能起到降低稅負(fù)的積極作用，還可以推進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式的改進(jìn)。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為：實行“營改增”后，由于能開具增值稅發(fā)票，使得客戶也可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣，降低了客戶的采購成本，通過這一點企業(yè)可以獲得更多的客戶資源。過去的流轉(zhuǎn)稅制度，存在著嚴(yán)重的重復(fù)納稅的問題，目前，實行“營改增”之后，解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”的模式，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，輕裝上陣，這必然使有能力、有潛力的企業(yè)放開手腳，向?qū)I(yè)化轉(zhuǎn)變，在提升企業(yè)產(chǎn)品附加值的同時，提升企業(yè)自身的競爭力。

三、結(jié)束語

流轉(zhuǎn)稅制是在1994年逐漸實施完善的，“營改增”是流轉(zhuǎn)稅制之后，進(jìn)入稅法收尾階段后的重大改革，是財稅改革邁出的最重要一步。“營改增”實施主要是以降低所有行業(yè)的總體稅負(fù)為目的，但這不代表能夠“面面俱到”，每家企業(yè)都能減輕稅負(fù)。并且將會存在不同行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同、差額納稅、建筑企業(yè)“低征高扣”等問題，將來在全國范圍內(nèi)實行“營改增”后，必將會對我國的財政經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)：

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