東西方文化差異對會計規則的影響分析

李蕭言

摘要：文化作為區別不同民族成員的集體心理模式，對各國會計準則和會計實踐都具有重要影響。本文以中國和美國為中西文化代表，以Hofstede - Gray 框架為出發點，分別從會計穩健性、財務披露的保密程度和會計準則國際化三個方面進行分析，從而探討東西方文化差異對會計規則的影響，并得出啟示。

關鍵詞：文化 差異 會計規則

一、Hofstede - Gray 框架理論概述

Hofstede （ 1980） 在調查66個國家的117，000位IBM員工的工作價值的基礎上，發展出基于西方文化的四個國家層面的文化維度，即個人主義與集體主義、權力距離、不確定性規避、剛柔性。基于此，Gray （ 1988）提出了會計亞文化的四個維度，即職業導向與法律監管、統一性與靈活性、保守主義與樂觀主義、保密與透明，將國家文化與會計亞文化的四個方面聯系起來?；谏鲜鯤ofstede - Gray 框架理論，以中國和美國為例，在國家文化層面，相對中國，美國的個人主義傾向較為明顯，權利距離較小，不確定性規避等級較低。在會計文化上，美國會計文化推崇個人的專業判斷和行業自律，傾向于較少的政府干預，強調自我管制能力，對大量的專業判斷更易容忍。

二、文化差異對會計穩健性的影響

會計穩健性原則，是指對不確定的經濟業務應持謹慎的態度處理，其結果是合理低估收入和資產，合理高估費用和負債。以公允價值的應用為例。公允價值計量在美國的應用最早可追溯到上個世紀六十年代。FASB在90年代發布的財務會計準則中有7成準則涉及公允價值。進入新世紀以來，FASB將公允價值全面融入新發布的15個準則中。這表明美國對公允價值的使用力度再次加大。而公允價值在我國的發展則顯一波三折，從1997年至今先后經歷了從“提倡、“回避”，再到新準則謹慎應用三個階段。盡管如此，我國新會計要求企業一般采用歷史成本對會計要素進行計量，這實質上強調了歷史成本在我國會計計量中的主導地位。公允價值的確定具有較強的不確定性，難以確定衡量標準，其應用能夠給企業帶來操縱利潤的空間。公允價值在我國的發展歷程和使用情況，顯示了我國對于公允價值的謹慎態度。中美在對公允價值計量模式的選用態度一定程度上體現了不確定性規避文化維度與穩健性存在顯著正相關關系的結論，驗證了Gray 的“會計—文化”的理論假設。

三、文化差異對財務披露的影響

信息披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾監督而依照法律規定必須將其自身的財務變化、經營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告的制度。

以環境信息披露為例。環境資源具有較強的“公共性”，其現實狀況對公眾利益影響較大。比較顯示，在法律規定層面，我國實行鼓勵和自愿手段，并未制定企業對環境會計信息披露的方式、方法等具體問題，在美國，除環境問題的法規外，SEC等也要求美國上市公司在財務會計報告和財務分析中考慮環境問題導致成本增加及對公司財務產生的影響，定量披露環境成本和負債，相對中國對披露要求較高。中國政府層面的“不強制”，致使環境資源信息不對稱情況嚴重。在實務層面，有學者以中石化和?？松梨跒閰⒄?，探討中美環境會計信息披露也的出相關結論。中美環境信息披露對比充分驗證了“一個國家的不確定性規避程度越高，權力距離越大，個人主義和男性化傾向越小，越可能具有較高的保密性傾向”的假設。

四、文化差異對會計準則國際化的影響

在經濟全球化的時代，世界各國的文化、政策等也在逐漸趨同，任何一個國家想脫離世界這個大市場發展是難以實現的。而會計作為商業語言，在經濟發展中起著至關重要的作用。因此，世界急切地需要一個統一的會計標準來促進各國經濟的交流和融合。

在西方文化在國際會計準則制定中起主導作用的今天，東西方文化差異必然會導致我國會計準則和國際會計準則的差異。例如，由于我國公有制占主導，我國最新會計準則的規定，土地使用權按無形資產入賬；而多數西方國家由于歷史原因，財產私有化程度高，土地均為個人、企業所有，所以按固定資產入賬。又如上述公允價值的應用，國際社會，特別是西方發達國家，鼓勵采用更“決策相關”的公允價值計量模式，而我國由于資本市場不夠完備，國家文化不確定性規避程度高，對公允價值計量模式較為謹慎。

五、啟示

會計準則的國際化是未來經濟發展的要求和必然趨勢，而文化差異則是此過程中要考慮的重要因素。一方面，各國需要“求同存異”，找到最佳平衡點。國家文化影響會計亞文化，會計準則的國際趨同首先要文化趨同。顯然，文化完全統一是難以實現的，因此“求同存異”是必然趨勢。另一方面，中國在會計準則國際趨同的過程中不宜盲目跟隨潮流，而應充分結合實際國情，建立有中國特色的會計制度。

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