淺析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題

陳雪峰

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督撿查，并由專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)完成。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性關(guān)健在于會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，即會(huì)計(jì)人員不受被監(jiān)督者的支配，否則監(jiān)督就會(huì)形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員將變成被監(jiān)督者的“私人秘書”或者說(shuō)是“記賬員”。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化將導(dǎo)至?xí)?jì)資料失去真實(shí)的意義，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響國(guó)家對(duì)有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控，為腐敗的滋生提供了溫床，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。防范、杜絕會(huì)計(jì)監(jiān)督的無(wú)效性，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息以鐵的事實(shí)而真實(shí)存在。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 弱化 問(wèn)題

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作中的重要職能

會(huì)計(jì)作為一種記錄、記量的工具，它是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的、以貨幣計(jì)量為基本形式、以處理財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，運(yùn)用一系列專門方法來(lái)核算和監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的合法性、合規(guī)性、效益性的客觀、公證、真實(shí)的反映而采取的必要監(jiān)督檢查。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，可以改善會(huì)計(jì)監(jiān)督不被弱化。馬克思《資本論》中對(duì)“簿記”概念解釋中的一句話“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”釋義為“反映和監(jiān)督”，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種“管理活動(dòng)”，它最基本的職能是“反映和監(jiān)督”。在習(xí)總書記的勤儉、廉政政策下，2013年6月22日至25日，中央政治局專門會(huì)議指出，要著力改進(jìn)學(xué)風(fēng)、文風(fēng)、會(huì)風(fēng)，控制“三公經(jīng)費(fèi)支出”，著力解決“形象工程，政績(jī)工程”等。由此會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域中地位越來(lái)越顯著。

在經(jīng)濟(jì)生活等方方面，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活中的重要紐帶，地位越來(lái)越重要。人們不斷的創(chuàng)造利潤(rùn)，也不斷的分配利潤(rùn)，而會(huì)計(jì)核算的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，合理規(guī)范的使用資金，公平的分配。然而人們最關(guān)心的是公平問(wèn)題，只有監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督必須由獨(dú)立的人員或機(jī)構(gòu)來(lái)完成，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就顯得比其它會(huì)計(jì)職能更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運(yùn)作。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生弱化的原因

自1985年我國(guó)制定并實(shí)施第一部《會(huì)計(jì)法》以來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益得到了重視和加強(qiáng)。然而我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)工作進(jìn)程緩慢，得不到有關(guān)部門的重視。推諉、逃避責(zé)任、“官官相互”等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作嚴(yán)重滯后。

（一）當(dāng)前的管理體制使會(huì)計(jì)監(jiān)督很難發(fā)揮作用

目前，我國(guó)是由財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的附屬管理，直接管理權(quán)則由單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否設(shè)置，是由行政單位管理所需要而決定。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)從屬于行政管理權(quán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)受行政人事權(quán)制約；會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)里的獎(jiǎng)懲權(quán)聽(tīng)受于行政人事權(quán)，所謂的敬畏力還得服從于行政人事權(quán)。對(duì)不符合法規(guī)的會(huì)汁事項(xiàng)只能“向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，無(wú)權(quán)自行處理”；對(duì) “制止和糾正無(wú)效”的違法收支不能立即做出裁決，也只能向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告要求處理。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)形同虛設(shè)，聽(tīng)令于行政管理權(quán)，獨(dú)立性難以實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是全國(guó)人民代表大會(huì)頒布的《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的權(quán)力。它并不是服務(wù)于某部門或某個(gè)人的，而是服務(wù)于國(guó)家和廣大人民群眾。但在實(shí)際過(guò)程中，很多都被監(jiān)督者和上級(jí)機(jī)構(gòu)所否定了，并未尊國(guó)家和廣大人民群眾利益。監(jiān)督權(quán)往往被“軟化囚禁”起來(lái)，屈從于某部門或某領(lǐng)導(dǎo)的人事管理權(quán)。真正到了審計(jì)部門、財(cái)政部門等有關(guān)權(quán)威部門組織的各種審計(jì)、檢查時(shí)，這種威攝力才會(huì)有敲山震虎的作用。否則會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)也是本單位領(lǐng)導(dǎo)“說(shuō)了算”，會(huì)計(jì)監(jiān)督毫無(wú)約束力。

（二）部門或單位領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任人國(guó)有資產(chǎn)“私有化”心里長(zhǎng)期占“重要地位”

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。 部門或單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，片面追求單位局部利益或個(gè)人利益，置國(guó)家利益不顧，任意亂搞部門“集團(tuán)化”，逃避稅收、虛報(bào)利潤(rùn)、或化公為私、私?jīng)]小金庫(kù)。隱瞞或找理由少報(bào)收入，虛列支出，使財(cái)政“收支兩條線”管理體制得不到真正發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員明知單位負(fù)責(zé)人的做法不對(duì)，但因怕遭到打擊報(bào)復(fù)不敢抵制，結(jié)果會(huì)計(jì)信息失真。有的會(huì)計(jì)人員為了在晉職升級(jí)、獎(jiǎng)金和住房分配等具體利益上不被刁難，不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖和要求辦事。另一方面又有的財(cái)會(huì)人員由于法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不但不能有效制止違法亂紀(jì)行為，反而主動(dòng)迎合討好領(lǐng)導(dǎo)，出歪點(diǎn)子、合謀造假、不擇手段，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理，不健康

部分單位負(fù)責(zé)人對(duì)《會(huì)計(jì)法》認(rèn)識(shí)不足，該設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的未設(shè)立，或已設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，一些主管人員專業(yè)水平低，難以監(jiān)督指導(dǎo)、掌握本單位的會(huì)計(jì)工作情況。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)帶有“病毒”，隨時(shí)“感染”領(lǐng)導(dǎo)。不同的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)各盡不同。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，一些會(huì)計(jì)人員因工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)心，估計(jì)叛斷的不同，所撐握的知識(shí)技能欠佳，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料錯(cuò)算，漏算等。或缺乏較高的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，業(yè)務(wù)技能較低和技術(shù)水平有待提高，年輕氣盛或經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤、失真。

（四）外部監(jiān)督體系不鍵全

目前對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工商、主管上級(jí)部門、本部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，監(jiān)督體系不鍵全，容易造成要么多個(gè)部門都來(lái)管，要么誰(shuí)也不管，不愿去“得罪”某部門，或者這些監(jiān)督部門由于各自任務(wù)繁重，加之監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，往往無(wú)法形成合力。有的部門只局限于自身職能范圍內(nèi)的監(jiān)督，而且未能做到經(jīng)常有效和及時(shí)到位。比如一些部門巧立名目，借評(píng)比檢查之機(jī)，行“揩油、撈錢”之實(shí)，“驗(yàn)收組”成了“宴收組”，使得不尊重民意的評(píng)比表彰自然弄虛作假盛行。單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督力量薄弱，走形式、走過(guò)程。執(zhí)業(yè)水平不高；政府監(jiān)督體系復(fù)雜，著力點(diǎn)不夠，部門間協(xié)作與協(xié)調(diào)不到位。使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性得不到最大真實(shí)的反映。以至于誤導(dǎo)決策者對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因很多，又及為復(fù)雜。既有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的問(wèn)題，又有法律規(guī)章制度不完善的問(wèn)題；既有會(huì)計(jì)管理體制改革滯后的問(wèn)題，又有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的問(wèn)題；既有內(nèi)部約束機(jī)制不健全的問(wèn)題，又有外部監(jiān)督管理不到位的問(wèn)題；既有新舊財(cái)會(huì)制度接軌脫節(jié)的問(wèn)題，又有單位負(fù)責(zé)人心術(shù)不正而授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而這一原因的發(fā)生又是會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人產(chǎn)生的所謂敬畏力而出現(xiàn)的，這種敬畏力實(shí)質(zhì)上就是¨領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算”、“一切聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)，不聽(tīng)整死你”等。否認(rèn)了會(huì)計(jì)人員的合法監(jiān)督權(quán)。同時(shí)也否認(rèn)了《會(huì)計(jì)法》，是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。endprint

三、解決會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題的一些建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作應(yīng)有組織、有秩序地進(jìn)行。明確各級(jí)部門的職責(zé)及會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，為提高真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息奠定良好基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合培訓(xùn)，使之思想道德和業(yè)務(wù)水平的提高。教育會(huì)計(jì)人員不屈從于權(quán)勢(shì)，不貪圖私利，依法辦事。

（二）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，切實(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，加大違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)行為的處罰力度

各級(jí)財(cái)政部門要統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、合理分工，，建立和完善工作制度和責(zé)任制度，將會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)政日常管理工作有效結(jié)合，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)工作落到實(shí)處。確立內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的三大監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要建全、明確會(huì)計(jì)監(jiān)督分工、建全內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素。要積極創(chuàng)造條件，建立起一支專業(yè)水平高，素質(zhì)過(guò)硬的專職監(jiān)督執(zhí)法隊(duì)伍，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化。對(duì)違規(guī)行為有檢舉、揭發(fā)權(quán)，并對(duì)檢舉、揭發(fā)人給予保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”2002年11月19日朱容基總理為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)說(shuō)：“我很少為人家題詞，因?yàn)槲业淖趾艹螅俏宜退麄兯膫€(gè)字“不做假賬”，我希望每一個(gè)從國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生都要永遠(yuǎn)牢記這四個(gè)字的教訓(xùn)。” 《會(huì)計(jì)法》第四十三條規(guī)定“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。今后如果單位內(nèi)部出現(xiàn)違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)行為，首先應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的加大就必然促使他們知法守法、依法辦事。這些規(guī)定都是正確和必要的，問(wèn)題在于如何保證貫徹實(shí)施。建議要制定具體的實(shí)施辦法，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)硬手段。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)委派，改革和完善以往的會(huì)計(jì)人員管理體制

現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的雙重身分是既要站在所有者的立場(chǎng)上維護(hù)單位和投資者的利益，又要不違反《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，站在國(guó)家的立場(chǎng)上。會(huì)計(jì)人員很難同時(shí)做到雙重職責(zé)，左右為難、舉步維堅(jiān)、進(jìn)退兩難。可建立由“會(huì)計(jì)管理局”或財(cái)政、主管部門來(lái)統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員的人事管理的這樣一個(gè)部門，會(huì)計(jì)人員的人事、經(jīng)濟(jì)不再受制于單位。單位需要用財(cái)會(huì)時(shí)，由“會(huì)計(jì)管理局”或財(cái)政、主管部門委派。這樣的無(wú)干擾身份進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，才會(huì)使得“兩手都要抓，兩手都要硬”的政策真正實(shí)施。從而提高會(huì)計(jì)的監(jiān)督權(quán)真正“落到實(shí)處，更好的為人民當(dāng)家作主”。

（五）依法辦事，講求原則

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員總是感到依法辦事困難重重、力不從心，¨三怕”思想越來(lái)越嚴(yán)重，即：一怕得罪領(lǐng)導(dǎo)“穿小鞋”；二怕得罪群眾“傷感情”；三怕得罪有關(guān)部門“事難辦”。于是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為，收到檢舉信的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和個(gè)人。”。應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員勇于與違法犯罪行為作斗爭(zhēng)，扭轉(zhuǎn)一慣做“老好人”的“作風(fēng)”。會(huì)計(jì)人員應(yīng)消除思想顧慮，依法辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，理直氣壯地與違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行制度時(shí)也要講究方式方法，既講原則，又靈活運(yùn)用，注意擺事實(shí)講道理，以理服人，運(yùn)用有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作武器，對(duì)那些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的人和事，決不心慈手軟。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)使國(guó)家資金流向渠道合理、合法，真正起到“把守關(guān)口”的作用，發(fā)揮資金的使用效益。財(cái)務(wù)收支中的任何違法亂紀(jì)問(wèn)題必須制止和糾正，勇敢的站在正義的方向。認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)大公無(wú)私，支持會(huì)計(jì)工作人員有序開(kāi)展工作，依法履行職責(zé)，共同對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為予以糾正和堅(jiān)決抵制，為有效的監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益蒙授損失。治理這一頑癥又是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，建立合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，盈造良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境，創(chuàng)造合格的會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍指日可待。習(xí)總書記向我們傳遞著時(shí)代的正能量，一方面，利民、便民、親民，政府要提前做，順應(yīng)民意。另一方面，對(duì)于違反原則，損害群眾利益的，堅(jiān)決不做，抵擋住各種誘惑。只有徹底根治這一頑癥，解除名存實(shí)亡的會(huì)計(jì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)監(jiān)督從此強(qiáng)硬起來(lái)，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展及廉政建設(shè)工作做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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