強(qiáng)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用和意義

趙新剛

摘要：工程項(xiàng)目是指企業(yè)自行或委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝工程。工程項(xiàng)目具有資金量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，管理復(fù)雜，投資風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。工程項(xiàng)目作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重大事項(xiàng)之一，始終是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 控制評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)自2009年7月1日開始，在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行以來，如何切實(shí)履行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等規(guī)范，強(qiáng)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)，把工程項(xiàng)目在立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性等控制水平準(zhǔn)確反映出來，豐富和完善工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容，為評(píng)價(jià)報(bào)告的相關(guān)使用方提供切實(shí)可靠的信息支撐，達(dá)到“提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益”的目的有重要的作用和意義。

一、評(píng)價(jià)與項(xiàng)目相依托，實(shí)現(xiàn)責(zé)任“追本溯源”

從可見諸于公開媒體的企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告來看，內(nèi)容更多的是企業(yè)介紹內(nèi)部控制體系的施行情況，制度的建立情況，對(duì)評(píng)價(jià)年度內(nèi)工程項(xiàng)目控制的具體情況，沒有與工程項(xiàng)目有關(guān)應(yīng)用指引的要求相對(duì)應(yīng)，而是輕描淡寫一筆帶過。對(duì)于脫離了具體工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，顯得過于寬泛的內(nèi)部控制結(jié)果論述，很難得出企業(yè)對(duì)于如此重要的投資，是在有力、有效的管控中向著既定的建設(shè)目標(biāo)推進(jìn)的，報(bào)告使用人尤如“霧里看花”，得不到企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的具體信息，產(chǎn)生了“企業(yè)有保證，但不知保證了什么”的錯(cuò)覺，與信息使用者對(duì)企業(yè)施行內(nèi)部控制的“心里預(yù)期”存在著較大差距。

工程項(xiàng)目因特殊性，企業(yè)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目采取更為審慎的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。董事會(huì)在審批內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)工程項(xiàng)目的審批、實(shí)施情況，結(jié)合全面性、重要性原則，以具體工程項(xiàng)目的評(píng)價(jià)為載體，就抽樣測(cè)評(píng)結(jié)果對(duì)照審核，通過對(duì)具體工程項(xiàng)目的取樣評(píng)價(jià)，一方面，審查工程項(xiàng)目抽測(cè)樣本是否具有代表性，涵蓋了評(píng)價(jià)年度內(nèi)本企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的全方位；另一方面，對(duì)樣本的具體評(píng)價(jià)結(jié)果按照內(nèi)部控制應(yīng)用規(guī)范，對(duì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的抽查質(zhì)量，以及反映出來的缺陷進(jìn)行識(shí)別，確認(rèn)，并決策整改措施。

因企業(yè)董事會(huì)承擔(dān)著對(duì)“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”的法定責(zé)任，故在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，要求報(bào)告人要旗幟鮮明地出具“本企業(yè)年度內(nèi)實(shí)施的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制有效“的結(jié)論，切實(shí)將董事會(huì)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)向社會(huì)予以公示，為企業(yè)因工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制失職、失效、造假等造成的責(zé)任追究建立完善的法律支撐，為社會(huì)各利益主體合理使用評(píng)價(jià)報(bào)告提供可靠的參照物。

二、評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)信息相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)結(jié)論“相互印證”

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容做出披露。可以說，該報(bào)告豐富了企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量，拓展了企業(yè)相關(guān)利益方評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的渠道，制衡了工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估提供了新的視角。

例如，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，要分項(xiàng)披露在建工程項(xiàng)目期初、期末的賬面余額、賬面價(jià)值和減值準(zhǔn)備等明細(xì)情況，以及披露在建工程增減變動(dòng)情況，包括工程名稱、期初數(shù)、本期增加、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、本期其他減少、期末數(shù)和資金來源等。如本文強(qiáng)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)所述，可以將財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)工程項(xiàng)目信息，與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)照、關(guān)聯(lián)，為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了企業(yè)自我“背書”。

以嚴(yán)格的內(nèi)部評(píng)價(jià)為工程項(xiàng)目竣工決算管理“保駕護(hù)航”。對(duì)交付使用的固定資產(chǎn)清單，剩余工程物資，待攤投資費(fèi)用等事項(xiàng)，必須按照評(píng)價(jià)規(guī)范，實(shí)施嚴(yán)格的評(píng)價(jià)，確保固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，保證資產(chǎn)的安全性，完整性。同時(shí)，督促責(zé)任部門實(shí)施完工項(xiàng)目后評(píng)估，

進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)決策層對(duì)于以“內(nèi)部控制體系”建設(shè)為手段，保證工程項(xiàng)目真實(shí)性的責(zé)任界定，給有關(guān)信息的使用者以強(qiáng)烈的“保證感”，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的社會(huì)形象，而這種關(guān)聯(lián)性，無具體工程項(xiàng)目的依托是建立不起來的。

三、施行項(xiàng)目全過程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)“有始有終”

工程建設(shè)項(xiàng)目因其建設(shè)周期長(zhǎng)，資金占用額度大，建設(shè)過程專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部控制不確定性風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，就內(nèi)部控制的主要內(nèi)容來看，有項(xiàng)目的審批、建設(shè)過程監(jiān)控，投資控制，竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)，可以說是環(huán)環(huán)相扣，上一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制質(zhì)量，決定了下一環(huán)節(jié)的工作進(jìn)程和效果。我們難以想象，一個(gè)違背工程建設(shè)基本程序的“三邊工程”（邊勘測(cè)，邊設(shè)計(jì)，邊施工），如果不在工程項(xiàng)目前期，通過內(nèi)部控制程序有效識(shí)別和加以制止，這樣的項(xiàng)目會(huì)在招投標(biāo)中取得好的效果，工程投資會(huì)得到有效控制，工程質(zhì)量會(huì)得以保證！也可以說，在工程項(xiàng)目中投資失控，合同外事項(xiàng)眾多，工程造價(jià)糾紛不斷的現(xiàn)象，就是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制失效的確鑿證據(jù)。

要做好工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)，就是要根據(jù)工程項(xiàng)目的特性，遵循“持續(xù)跟進(jìn)，突出重點(diǎn)，全程評(píng)價(jià)”的原則，從立項(xiàng)審批到最終的竣工驗(yàn)收，帶著項(xiàng)目評(píng)，做到“言之有物”，同一項(xiàng)目，上一階段評(píng)價(jià)，經(jīng)得起下一階段的檢驗(yàn)，評(píng)價(jià)的參與者，評(píng)價(jià)結(jié)論的審批者，都要對(duì)曾經(jīng)的歷史評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)管理的具體體現(xiàn)，是企業(yè)在“人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷”等方面提高經(jīng)營(yíng)管理水平，風(fēng)險(xiǎn)防范能力的標(biāo)準(zhǔn)化強(qiáng)制要求。在工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，一定要杜絕“做秀”的思維，不“畢其功于一役”，以局部的正確來妄測(cè)整體的合規(guī)。要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制“執(zhí)行、自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)”之間的關(guān)系，嚴(yán)格實(shí)施工程項(xiàng)目的日常內(nèi)部控制，以“自我評(píng)價(jià)”評(píng)價(jià)考核貫徹落實(shí)，以“外部審計(jì)”來實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任的踐行，通過各個(gè)內(nèi)部控制程序的正確施行，形成合力，保證工程建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到既定的目標(biāo)，有效維護(hù)企業(yè)利益。

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