淺議作業成本法在鋼鐵企業成本核算中的運用

劉樂娟

摘要：成本是鋼鐵企業在市場競爭中取得優勢的重要因素，隨著經濟的發展，鋼鐵企業已逐步實現了高度自動化和產品的多元化，因此傳統的成本管理方法已經不能適應現代鋼鐵企業的生產模式，本文介紹了作業成本法在鋼鐵企業成本核算中的應用意義，并進行了可行性分析，最后詳細介紹了作業成本法在鋼鐵企業成本核算中運用的具體流程。

關鍵詞：鋼鐵企業 作業成本法 成本核算

我國鋼鐵企業為了適應市場的需要，逐漸實現了高度自動化和產品的多元化，因此傳統的成本管理方法已經不能適應現代鋼鐵企業的生產模式。目前大部分鋼鐵企業的成本核算主要以事后核算為主，按照鋼號和產品的規格型號進行成本核算，直接材料的費用根據實際的消耗情況計算，生產費用和制造費用則是在月末按照成本科目進行分類匯總，再依據產量或者設定的工時系數分攤到相應的產品成本中，此種成本核算方式和分配標準單一，企業普遍重視直接材料、直接人工等直接成本的核算與控制，而忽略了間接成本的核算和分配標準，從而不能夠準確的揭示產品的增值過程和產品的真實成本，無法進行產品的多元成本動態核算，不能夠為鋼鐵企業提供真實準確的成本信息，從而影響鋼鐵企業的的生產經營決策。

一、作業成本法

（一）作業成本法的涵義和原理

作業成本法（Activity-based costing，簡稱ABC法），是指以作業為核心，確認和計量企業所有作業耗費的資源，根據確定的成本動因進行分析將資源的成本歸集到作業成本中，進而將作業成本歸集到產品或服務成本中，從而為企業提供更加真實準確的成本信息的成本核算方法。

作業成本法的基本原理是企業由于銷售而生產產品或提供服務，從而發生經濟活動，而經濟活動形成作業，作業就會耗用企業的資源，從而產生成本。ABC法是將作業作為產品成本核算的對象，首先根據資源動因將企業的資源成本歸集到相應的作業中，計算出作業成本，然后再根據作業成本動因將作業成本歸集到相應的產品中，從而計算出產品的成本。

（二）作業成本法在鋼鐵企業成本核算中的應用意義

作業成本法在分配間接費用時注重于費用成本的來源，使成本的分配更加真實準確，有效地解決了鋼鐵企業運用傳統成本法而造成會計信息失真的問題。

鋼鐵企業運用作業成本法能夠使企業的產品成本信息更加具有科學性和準確性，使鋼鐵企業的產品定價更加準確合理，企業的利潤更加真實。

作業成本法的關注對象不僅僅局限于產品，同時關注作業、成本中心和客戶等，作業成本法拓展了鋼鐵企業成本管理的視角，并且使鋼鐵企業管理者更加注重資源耗用的原因，能夠更好的改善內部管理。

（三）作業成本法在鋼鐵企業成本核算中運用的可行性分析

從市場上對鋼鐵的需求來看，多元化、小批量的鋼鐵產品的需求逐漸增大，因此鋼鐵企業不能再采用大批量的生產模式，這為鋼鐵企業在成本核算中運用作業成本法提供了客觀基礎。

鋼鐵企業經過幾十年的發展，逐步實現了機械化，擁有大量的現代化的計算機和自動化設備，許多人工已經逐漸被機器所取代，因此鋼鐵企業的直接人工成本逐漸下降，而機器設備等的固定成本逐漸上升，這也為作業成本法在鋼鐵企業成本核算中運用提供了可行性。

鋼鐵企業產品的生產過程主要包括燒結、煉鐵、煉鋼、連鑄（模鑄）、軋鋼五個環節，各個環節又有多道工序，采用作業成本法時，可以將各個工序作為作業，每個環節作為作業中心，以工序來收集成本，進而以環節歸集成本，能夠使成本的確認和計量更具真實性和準確性。

近年來我國會計人員的業務素質水平已大大提高，尤其在制造企業更為顯著，因此鋼鐵企業的高素質的會計人員為作業成本法的應用提供了人才基礎。

二、作業成本法在鋼鐵企業成本核算中的運用

（一）分析和確認各類資源的耗費

鋼鐵企業的資源可以分為人工費、燃料動力費、水電費、修理費、運輸費等，這些資源首先必須要按照內容劃分到相關的成本科目中，例如物資中的“軋輥”要劃分到“成本費用構成-生產備件-軋輥”中。由于鋼鐵企業產品的生產過程具有復雜性，因此鋼鐵企業同種類的資源在不同的作業中心中所呈現的成本性態是不同的，而且同種資源可能會被多項作業所耗費，同時同一項作業又會為多種產品服務，因此鋼鐵企業在進行作業成本核算之前，首先要對企業在該會計期間所要發生的資源耗費進行分析和確認。

（二）確定作業及作業中心，并找出增值作業與不增值作業

作業是企業在產品生產過程中所發生的經濟活動 ，作業中心是相關作業的集合，確定作業及作業中心，首先必須要了解鋼鐵企業的產品生產流程，然后收集企業運用作業成本法的相關信息，將產品的生產活動分解為若干個作業，并將相關的作業歸入作業中心，各作業中心含有每項作業的成本信息、每項作業所耗用企業資源的信息和每項作業運行情況的信息。鋼鐵企業的作業大致分為熔鐵進廠作業、鋼包爐加熱作業、鋼包爐與合金成分調整作業和精煉爐抽真空作業等，相應的作業中心包括電弧爐冶煉作業中心、鋼包爐加熱作業中心、動力作業中心和車間管理作業中心等。通過對各項作業所需的人員、消耗的時間等進行分析匯總，將各項作業的增值能力進行排序并按照“五分法”分為高增值能力的作業、增值能力介于“高”和“中”之間的作業、不得不實施的作業、未必必要的作業和無增值作業五類，從而消除那些不增值的作業。

（三）確定資源動因，分配資源耗費至作業成本庫

確定作業與作業中心之后，要為每一項作業創建一個作業成本庫，然后將各種資源的耗費按照資源動因分配到相應的作業成本庫中。確定資源動因的原則包括：如果某種資源能夠直接確定是某種產品耗用的，則直接歸集到該產品的成本中，此時的資源耗費稱為“終結耗費”，資源動因稱為成本動因，例如材料費的耗用；如果某種資源耗費能夠確定是某項作業耗用的，則可以直接歸集到該作業的成本庫中，此時的資源耗費稱為“專項作業耗費”，例如作業中心發生的辦公費；如果某種資源的耗費是多種產品或多項作業共同耗費的，則要選擇適當的分配標準將該資源分配到各種產品或各項作業中，這個分配標準就是資源動因。endprint

（四）確定作業成本動因，并分配作業成本

作業成本動因是按照成本動因的分配率將作業成本庫的成本分配到產品中去，確定作業成本動因時，應依照的原則有：作業成本動因與實際的作業消耗之間要具有相關性，作業成本動因根據相關性可以分為交易性作業成本動因、延遲性作業成本動因和精確性作業成本動因三種類型；降低確定作業成本動因所需的成本，盡量采用數據信息容易取得的作業成本動因，并盡量消除那些不能直接確定作業耗費的作業成本動因；作業成本動因的確定應該能夠有助于激勵業績提高，應該考慮到對管理者產生的有利的或不利的影響；要充分考慮幾個因素的相互作用，作業成本動因的確定要能夠盡量使鋼鐵企業的效益最大化、費用最低化，而且擁有較低的相關聯性。

（五）計算產品成本

核算作業成本的最終目的是核算產品的成本，將產品的直接成本與各項作業成本進行匯總，計算出產品的總成本，即產品成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用。產品的制造費用是產品所耗費的各項作業成本之和，每項作業成本=成本動因分配率×作業動因量。

（六）制定目標作業成本

通過對鋼鐵企業進行全面的作業分析，制定企業的目標作業成本，為企業的各項作業合理的分配人力、物力和財力等資源，從而提高企業各項資源利用率，并為鋼鐵企業的作業成本控制提供依據。

（七）進行作業成本差異分析

作業成本差異分析是將預先設定的目標作業成本與實際的作業成本進行比較，找出二者之間存在的差異，并分析差異產生的原因。鋼鐵企業進行作業成本差異分析有助于企業降低和控制成本，并且能夠為鋼鐵企業的業績評價提供參考依據，同時能夠檢驗選取的資源動因和作業成本動因的正確與否，有利于鋼鐵企業的資源優化配置和產品成本的降低。作業成本差異分析包括三個步驟：計算出實際的作業成本，并計算出實際成本與目標成本之間的差異數額；在上一步的基礎上進行差異分析，找出產生差異的相關原因；明確各自的責任并采取相應的措施，加強成本的控制。

（八）作業業績評價與考核

作業業績的評價與考核是進行作業成本控制的重要手段，作業業績考核主要包括對作業所耗費時間的長短、作業效率的高低和作業工作質量的好壞進行考核，鋼鐵企業通過對作業業績的評價與考核，不僅能夠考察鋼鐵企業運用作業成本法的優劣，同時能夠充分調動各個鋼鐵企業員工的工作積極性，并指導員工選取正確的工作方式完成鋼鐵企業的目標。

參考文獻：

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