淺談企業往來賬款的內部控制管理

【摘要】現階段，我國市場經濟競爭越來越激烈，不少企業為了能夠有效地搶占市場，大量的運用商業信用來進行促銷從而形成了一些往來賬款。在一定程度上，往來賬款對企業競爭有著積極的作用，但是，如果在處理往來賬款的過程中，因為企業自身財務管理的問題或者客戶企業的問題造成企業往來賬目的嚴重拖欠，可能會給企業帶來滅頂之災。因此強往來賬款的管理，對為企業創造良好的內部經營管理環境有著決定性的作用。

【關鍵詞】內部控制 往來賬款 問題 對策

一、引言

往來賬款是企業在經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產、負債的一個組成部分。在市場競爭激烈時，企業為了占有市場，更多地運用商業信用進行促銷；通常情況信用銷售對企業在競爭中求生存和發展有積極的作用。但是，企業間相互拖欠現象越來越嚴重，往來賬款所占比重越來越大，造成企業資金周轉困難，一旦發生信用危機，可能給企業帶來滅頂之災。同時如果企業財務賬目管理混亂，許多不屬于往來賬款的其他經濟內容，也體現在往來賬款中，使企業的會計信息不真實。因此加強往來賬款的管理，對減少企業資金占壓，創造良好的企業內部經營管理環境是十分重要的。

二、我國企業往來賬款中存在的問題

企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，即應收款項和應付款項。往來賬款中主要存在以下問題：

（一）企業間對往來賬的對賬工作不夠重視

一些企業領導不重視往來賬款的管理，沒有基本的往來賬目管理制度。對企業中存在的往來賬戶并沒有定期與相關單位核對。有些企業甚至從來不主動的進行往來賬目的對賬，僅僅是在收、付款的時候才進行賬目的核對。這些企業由于沒有定期進行往來賬的對賬工作，很容易造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。還容易造成了企業收入、費用虛增或者虛減，企業資產核算不真實，由于往來賬管理混亂而導致財務管理混亂，最終造成企業會計信息嚴重失真。

（二）企業沒有定期清理往來賬

往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的方方面面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。很多企業的財務人員責任心不夠強，在進行往來賬目的管理的過程中只記賬而忽視了理賬。企業對往來賬務處理不夠及時，很多時候，清理核算工作不及時或無法清理、核銷。例如，企業的壞賬沒有及時報損、處理，有些不需要支付的債務不去及時報批轉為營業外收入等。這些不及時清理往來賬都將會造成往來賬款賬目混亂。這不僅會導致企業資金周轉出現問題，而且也影響了企業的會計信息的真實性以及準確性。

（三）對已做核銷處理的往來款管理不善

企業往來賬款賬目不清，內容混亂，影響了會計信息的真實性，管理上存在漏洞，也會造成企業資產的流失。有些企業認為，完成了核銷處理之后，就不需要再去管理這項往來賬目了。核銷后的往來款收回后沒有做營業外收入，變成了一筆“無主”的賬款，這樣的企業往來賬款難免混亂。例如，已作壞賬處理的應收款，收回時作為賬外資金，甚至公飽私囊。

（四）有些企業出租、出借賬戶或為他人套取現金

主觀上企業領導不重視往來賬款的管理，或者一些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際違反財務管理規定出借賬戶為他人轉款。這樣的企業往來賬款難免混亂。因此除了加強整個社會的制約機制外，加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。

三、企業往來賬款的內部控制管理的措施

鑒于造成往來賬款中存在以上問題的最主要原因是企業缺乏相應的控制政策與程序，或有政策和程序卻沒有真正落實。針對往來賬款中存在的問題，下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。

（一）企業應該建立完善的往來賬目清算管理制度

企業往來賬款中存在的問題，是因為企業的管理者對往來賬款不夠重視，企業內部并沒有完善的往來賬款管理機制。因此，建立往來賬相關的內部控制制度非常重要。往來賬款和銷售部門的聯系非常的大，因此，銷售部門負責賒銷客戶信用調查。根據不同信用額度來制定客戶信用政策，確定信用標準、信用條件及收款政策。企業可以按月考核貨款回籠率，并將考核結果與對應的銷售人員的獎懲掛鉤。

企業應該建立對賬制度，每月定期和往來企業進行對賬工作，并且存留雙方蓋章的對賬單，保證應收賬款的準確性，發現問題查明原因及時糾正。賬齡分析是對往來賬款余額的質量和價值進行重新評價，判斷各賬戶余額的可收回性。因此，企業財務管理人員還應該經常分析往來賬款結構，通過賬齡分析加強往來賬款余額的管理。會計人員應及時清理應收賬款，定期編制往來賬款賬齡分析表，提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的往來賬款應督促銷售人員催收。企業還可以運用ABC分析法對欠款用戶分類分析，對賬齡較長的進行明細分析，對賬齡較短，信譽好的客戶采用低成本催收方式并與其保持良好信用往來，對償債能力差，賬齡較長的欠款戶，采用打折回收方式，促使客戶及早還款，并在以后往來中嚴格執行信用制度。對確實無還款能力或惡意拖欠的可采用易貨或采取法律手段催收貨款。財務人員還應該及時清理往來賬款，對長期沉淀的欠款，及時上報領導審核，查明原因確實無法收回經上級主管部門批準，及時進行賬務處理。

（二）加強企業內部應收款的管理

其他應收款是企業應收款項的重要組成部分，通常包括企業在商品交易業務以外發生的各種應收、暫付款項。其他應收款也需要企業加強管理，首先，企業應該建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。其次，企業應該建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制，備用金實行專人保管，并在規定期限內報銷。企業員工在進行財務報銷的時候應該按領取時用途報銷。企業內部所有的借款在年終前應全部收回，可以根據實際要求次年再借。企業財務人員應該要定期清理其他應收款，制定合理的催款制度，防止企業出現壞賬。

（三）對企業往來賬款相關人員加強管理

企業的往來賬款通常金額比較大，并且涉及到的相關人員非常的多，因此，企業應該要實行必要的崗位分離，可以實施付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。企業的預付貨款應經過嚴格的審批程序，將審批環節的責任直接定位到每一個人，并應嚴格按照合同的規定執行；發生預付款多付的現象，責任人要負責追回。企業的采購人員應定期輪崗，防止采購人員與供貨商聯手舞弊。

（四）加強往來賬款管理的執行與監督

企業建立現代企業制度，在員工的選擇上，需要選用業務素質好，能力強且有責任心的員工。還需要創造一個良好的內部控制環境，使企業制定的往來賬管理制度中的相關程序、制度得以確切實施，因此，企業需要加強對整個控制活動的監督。在內部監督過程中，可以由企業的內部審計來發揮主要職能。企業應加大內部審計的力度，保障企業審計機構其獨立性和權威性，企業的內部審計的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證企業往來賬款內部控制制度的有效執行。企業應該理順往來賬中間的利益關系，給予審計人員一定的權利，加強會計人員與相關業務人員的管理，形成完善的內部監督機制。

四、結論

現階段，我國不少企業對本企業的往來賬款的管理還存在一系列的問題，企業在日常往來賬管理中出現長期掛賬不及時清理、雙方掛賬金額不符、產生呆賬死賬的現象，有的企業甚至還因往來賬款掛賬問題，影響企業的日常運作和經營。企業的往來賬款是用來核算債權債務關系的會計科目，企業往來賬款牽涉到了企業的管理、銷售、采購等多個環節。因此，加強企業往來賬款的管理工作，能夠有效地防止企業資金虛盈或潛虧，確保企業可以真實地反映自身的經營成果。因此，加強企業自身的往來賬款管理機制顯得尤為重要。

參考文獻

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[2]袁麗霞.淺談企業往來賬款的管理[J].現代商業，2012（03）.

作者簡介：趙秀娟，1990年畢業于大連理工大學，現就職于大化集團有限責任公司財務部，曾做過材料核算會計、銷售結算會計、總賬報表會計、子公司財務負責人，會計師。